Бухгалтерский баланс

Под статьёй баланса  понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной  позиции и выраженный отдельной  суммой. Итоговая сумма остатков средств  предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

1.Активы могут обладать  покупательной способностью (примером  могут служить наличные денежные  средства, поскольку с их помощью  можно приобретать другие предметы).

2.Активом может быть  денежное обязательство (счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации).

3.Активы могут быть  проданы, и соответственно обращены  в денежные средства или денежное  требование (товары, предназначенные  торговлей к реализации).

Пассивы, участвующие в расчёте - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

-статья четвертого  раздела бухгалтерского баланса  - целевые финансирования и поступления;

-статьи пятого раздела  баланса - долгосрочные обязательства  банкам и иным, юридическим и физическим лицам;

-статьи шестого раздела  баланса - краткосрочные обязательства  банкам и иным, юридическим и  физическим лицам; расчёты и  прочие пассивы, кроме сумм  отраженных по статьям «Доходы  будущих периодов» и «Фонды  потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских  записей на синтетических и аналитических  счетах и проведения взаимосверки применяют  оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трёх пар равных итогов:

1)сальдо по дебету  и кредиту равны;

2)обороты по дебету  и кредиту равны;

3)сальдо на конец  месяца по дебету и кредиту  равны.

Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств.

Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) - актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве - стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачёты между  статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс - актив и пассив разбит на 6 взаимосвязанных разделов.

Забалансовая часть  разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. На балансе магазина ООО «Москва» (см. Приложение 1) на забалансовых счетах заполнена только стр. 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на сумму 15 тыс. рублей. Данные бухгалтерского баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

 

6. Содержание  бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс статья

Согласно ПБУ 4/99 установлено содержание бухгалтерского баланса в составе  бухгалтерской отчетности организации.

Статьи баланса заполняются  на основе данных Главной книги исходя из сальдо по соответствующим счетам, перечисленным в строках баланса. До составления баланса обязательна  сверка оборотов и остатков по аналитическим  счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

В балансе отражаются остатки по счетам имущества и обязательств. Для отражения изменений за отчетный период средств и источников в  бланке формы №1 предусмотрено две  колонки: на начало и конец отчетного периода. Данные в бухгалтерском балансе, приводимые на начало отчетного периода, называют вступительным балансом, а данные на конец периода – заключительным балансом.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Для облегчения оценки финансового положения организации в бухгалтерском балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности (скорости превращения в денежную форму), а пассивы – в порядке сокращения срочности погашения обязательств.

Содержание актива и пассива  баланса рассмотрим на примере ООО  магазина «Москва» (см. Приложение 1).

Актив баланса представлен в  двух разделах:

Раздел I «Внеоборотные активы».

Группа статей «Нематериальные активы». В этой группе статей приводится остаточная стоимость нематериальных активов (стр.110), которые принадлежат организации. Согласно ПБУ 14/2000 , нематериальными считаются активы:

-не имеют материально - вещественной  структуры;

-можно отделить от другого имущества;

-используются в производственной  деятельности;

-организация не планирует перепродавать.

Например, в составе нематериальных активов можно учесть:

исключительные права  на: изобретение, промышленный образец; товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; компьютерные программы;

организационные расходы , под которыми понимаются все затраты  на создание юридического лица, которые  признаются вкладом участников в уставной капитал;

деловую репутацию организации  – равна положительной разнице  между покупной ценой предприятия  и стоимостью его активов и  обязательств.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно  существует и организация имеет  на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

Группа статей «Основные  средства». В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе, то есть с учетом амортизации.

Согласно ПБУ 6 /01 , в  составе основных средств учитываются  активы, которые:

-используются в производственной деятельности;

-служат более 12 месяцев;

-в дальнейшем будут  приносить организации доход;

-организация не собирается  их продавать.

По стр. 122 «Здания, машины и оборудование» на балансе ООО  «Москва» числится 2092 тыс. рублей на начало отчетного года и 1338 тыс. рублей на конец отчетного периода.

Статья «Незавершенное строительство». В этой статье баланса  отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

-расходы по любым  строительно-монтажным работам;

-стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

-стоимость прочих  капитальных работ (это могут  быть проектно-изыскательские, геологоразведочные  и буровые работы);

-стоимость объектов  недвижимости, права на которые  не зарегистрированы;

-расходы на формирование  основного стада.

-стоимость приобретенного  оборудования, еще не переданного  в монтаж;

-авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Группа статей «Доходные  вложения в материальные ценности». Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат.

Группа статей «Долгосрочные  финансовые вложения».

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма  долгосрочных финансовых вложений организации:

По строке 141 отражаются вложения в уставные капиталы дочерних организаций. Согласно статье 105 Гражданского кодекса РФ, дочерние организации - это предприятия, в которых предприятие владеете контрольным пакетом акций.

По строке 142 приводятся суммы инвестиций в уставные капиталы зависимых организаций – это акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью, в которых предприятие имеет более 20 процентов голосующих акций или уставного капитала.

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации.

Сумма долгосрочных займов, предоставленных другим организациям, указывается в строке 144 Бухгалтерского баланса.

По строке 145 приводятся прочие долгосрочные финансовые вложения организации, которые составляют в  ООО «Москва»:

на начало отчетного года – 37 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 30 тыс. рублей.

Статья «Прочие внеоборотные активы». По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, которые  не были записаны по другим строкам  раздела 1 Бухгалтерского баланса.

Подведем итог по I разделу баланса:

стр.190 = стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.135 + стр.140 + стр.150

стр.190 на начало отчетного  года = 2092 + 37 = 2129 тыс. рублей.

стр.190 на конец отчетного  периода = 1338 + 30 = 1368 тыс. рублей.

Раздел II «Оборотные активы».

Группа статей «Запасы». По строке 210 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов. На балансе ООО «Москва» числится:

на начало отчетного  года – 42 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 20 тыс. рублей.

По строке 212 отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также  птиц, зверей, кроликов, семей пчел и  т.д.

По строке 213 записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На начало отчетного года в магазине «Москва» затраты в незавершенное производство составили 15 тыс. рублей.

По строке 214 Бухгалтерского баланса показывается фактическая  или нормативная (плановая) себестоимость  готовой продукции, а также стоимость  товаров, приобретенных для перепродажи. По данной строке на балансе магазина значатся следующие суммы:

на начало отчетного  года – 2605 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 16 тыс. рублей.

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты  на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств. Здесь  также записывают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенные после 1 января.

По строке 217 Бухгалтерского баланса приводится стоимость материально - производственных запасов, которая  не была показана в предыдущих строках.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой статье указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. На начало отчетного года они составили 239 тыс. рублей, на конец отчетного периода – 8 тыс. рублей.

Группа статей «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты) и «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

По строке 230 указывается  общая сумма долгосрочной дебиторской  задолженности. В ООО «Москва» такая задолженность составила 9 тыс. рублей. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса. На исследуемом предприятии сумма краткосрочной дебиторской задолженности на начало отчетного года составляла 68 тыс. рублей, а на конец – 202 тыс. рублей.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

По строкам 232 и 242 приводится дебиторская задолженность предприятия, в котором оформлена товарными  векселями.

По строкам 233 и 243 отражается задолженность дочерних и зависимых обществ.

По строкам 234 и 245 указываются  все авансы, которые предприятие  выплатило в счет предстоящих  поставок продукции.

По строке 244 отражается задолженность учредителей по вкладам  в уставной капитал организации. По этой строке на балансе магазина «Москва» на начало отчетного года числится 3 тыс. рублей.