Бухгалтерский баланс

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС  

• Общие понятия о бухгалтерском  балансе.

     Важнейшим источником информации об имущественном  и финансовом состоянии организации является бухгалтерский баланс. Термин «баланс» означает равенство, равновесие.

     Бухгалтерский баланс - способ обобщенного отражения в денежной оценке наличия и движения имущества и его источников на определенную дату.

     Бухгалтерский баланс обязательно составляется только в денежном выражении и является строго обоснованным, так как каждая сумма в баланс записывается на основании  счетов бухгалтерского учета, а каждая сумма на счет вносится на основании  бухгалтерских документов, имеющих  силу юридического доказательства. Внешне он представляет собой таблицу, состоящую  из двух частей, в левой части  показывается имущество по составу  и размещению, а в правой –  источники его формирования. Так  как в балансе  рассматривается  имущество одной организации  с двух сторон: по составу и по источникам его образования, то между  частями баланса всегда должно быть равенство. Несоблюдение этого равенства  свидетельствует о наличии ошибки в бухгалтерском учете. Левая  часть баланса называется активом, правая – пассивом. Итоги по активу и пассиву называются валютой бухгалтерского баланса.

     Назначение  бухгалтерского баланса заключается в следующем:

• дает руководству организации информацию о структуре имущества и его источников в разрезе видов и групп, что позволяет определить удельный вес каждой группы и их взаимосвязь;
• его данные используются для расчета важнейших показателей, характеризующих финансовое положение организации, его финансовую устойчивость;
• путем анализа информации бухгалтерского баланса выявляются недостатки в работе организации и определяются пути их устранения.

 

Содержание  и структура бухгалтерского баланса.

    Форма баланса, введенная Министерством  финансов Республики Беларусь с 2007 г., имеет по два раздела в активе и пассиве, которые состоят из статей. Статьей баланса называется показатель (строка) актива и пассива, характеризующая величину конкретного вида имущества или источника имущества. В разделе объединяются статьи, имеющие общий группировочный признак. В активе баланса статьи располагаются в порядке возрастания их ликвидности, т.е. способности превращаться в денежные средства — от наименее ликвидных внеоборотных активов до собственно денежных средств. Статьи пассива баланса располагаются в зависимости от срока погашения долгов в порядке его убывания, при этом пассив начинается с источников собственных средств, а завершается перечислением наиболее срочных обязательств.

    В валюту актива баланса входят остаточная стоимость основных средств, остаточная стоимость  нематериальных активов и учетная стоимость всех остальных видов имущества по составу и размещению.

    

    Пассив  включает два раздела: капитал и  резервы, обязательства. Нумерация  разделов в балансе сквозная.

В валюту пассива  баланса входят:

• величина капитала и резервов за минусом собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), так как эта статья уменьшает величину уставного фонда;
• величина кредиторской задолженности предприятия, т.е. обязательств перед другими юридическими и физическими лицами.

Равенство актива и пассива баланса получило название балансового уравнения  А=П,  можно конкретизировать это уравнение, исходя из содержания актива и пассива:

    активы = капитал и резервы + обязательства, из этого уравнения следует, что капитал и резервы = активы - обязательства .

    Поскольку в состав капитала и резервов входит прибыль, балансовое уравнение можно  развернуть до следующего вида: активы = обязательства + капитал и резервы + прибыль - убыток.

    Так, прибыль и убытки представляют собой  разницу между доходами и расходами  организации, балансовое уравнение  можно представить как активы = обязательства + капитал и резервы + доходы  - расходы.

Характеристика  актива и пассива  баланса.

Для всех организаций существует единая типовая  форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств по их составу и источникам образования, что позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по промышленности в целом.

     Актив - перечень имущества (средств) предприятия по составу и размещению с указанием их стоимости.

     Пассив  - перечень обязательств предприятия по источникам их образования

Баланс  организации 

 
 

     Основным  элементом бухгалтерского баланса, характеризующим тот или иной вид имущества (в активе) или обязательств организации (в пассиве), является статья.

Балансовой  статьей называется показатель (строка) актива и пассива

бухгалтерского  баланса, характеризующий экономически однородный вид имущества или источник формирования имущества (обязательства организации). Каждая статья баланса имеет свое название, номер синтетического счета (счетов), отражаемого по этой статье, и номер строки расположения в балансе.  

Например, статья «Основные средства» (код строки 110),

«Готовая продукция» (код строки 215),

«Резервный фонд» (код строки 420). 

  Балансовые  статьи объединяются в группы исходя из экономического содержания статей.  

Например, группа статей «Запасы и затраты», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность». Группы статей объединяются в разделы бухгалтерского баланса.

     Разделы бухгалтерского баланса - это укрупненные классификационные группы средств или их источников по определенным признакам (в активе - продолжительность участия в процессе производства; в пассиве - принадлежность средств, право собственности на них).  

Например, разделы «Внеоборотные активы» и «Капитал и резервы». 

     По  форме бухгалтерского баланса, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 №41, актив разделен на две группы: внеоборотные и оборотные активы; пассив - также на две: капитал и резервы, обязательства. В реальной хозяйственной практике предприятий бухгалтерский баланс является формой №1 годового бухгалтерского отчета.

     Для отражения состояния объектов учета  в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало года и на конец отчетного периода. При составлении бухгалтерского баланса используется только часть содержащейся на бухгалтерских счетах информации в виде сальдо.

     Итоговая  сумма остатков средств организации  в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюта баланса. Она отражает бухгалтерское соответствие размеров имущества организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

     Бухгалтерский баланс составляется периодически, на определенную дату, как правило, на 1 -е число следующего за отчетным месяца, квартала, года. Баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным или начальным, а на конец отчетного периода - заключительным или конечным. Конечный баланс, в свою очередь, является начальным для следующего отчетного периода.

     За  балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации. Для этого предусмотрена группа забалансовых счетов. 
 
 

Изменения в балансе под  влиянием хозяйственных  операций. 

        На предприятии в течение отчетного периода совершается большое количество хозяйственных операций, которые определенным образом влияют на величину актива и пассива баланса. По влиянию на бухгалтерский баланс все эти операции можно отнести к четырем типам

        Первый тип — это операции, которые вызывают изменения только в активе баланса. Одна статья актива увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Например, поступили  на расчетный счет деньги от покупателей и заказчиков. Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" увеличились, а по статье "Расчеты с покупателями и заказчиками" уменьшилась дебиторская задолженность на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса.

К первому типу можно отнести операции по поступлению  денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов,  выдаче денег из кассы подотчетным лицам,  возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу,  отпуску материалов со склада в  производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

     Первый  тип балансовых изменений можно  записать уравнением

     А + Х – Х = П

где А — актив; П — пассив; X— изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

    Второй тип — это операции, которые вызывают изменения только в пассиве баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

    Например, ссудой банка оплачена задолженность поставщикам. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшились, а по статье «Краткосрочные кредиты и займы» увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание различных фондов. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса.

Второй тип  балансовых изменений представлен  уравнением А = П+Х-Х. 

    Третий  тип — это операции, которые влияют на актив и пассив баланса в сторону его увеличения — валюта баланса увеличивается.

    Например, получен материал от поставщиков, счет не оплачен. Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе «Сырье, материалы и другие ценности» и одной статьи в пассиве баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др.

Третий тип  балансовых изменений можно отразить уравнением А + Х⁼П + Х. 

    Четвертый тип — это операции, которые влияют на актив и пассив баланса в сторону его уменьшения — валюта баланса уменьшается.

    Например, с расчетного счета перечислены  средства поставщику.

    Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества.

    В результате операции произошло уменьшение на одинаковую сумму одной статьи в активе баланса «Расчетный счет» и одной статьи в пассиве баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами.

Четвертый тип  балансовых изменений можно записать уравнением А - Х= П -X. 
 

Равенство итогов актива  и пассива сохраняется  постоянно, так как отражение  любой хозяйственной операции сохраняется  постоянно, так как отражение  любой хозяйственной операции в  балансе состоит либо в перегруппировке  сумм в статьях актива (пассива( либо в одновременном изменении в одну и туже сторону и на одинаковую сумму статьи актива и статьи пассива.