Бухгалтерский баланс модели его построения в РФ и за рубежом

     В строке 1150 "Финансовые вложения" должны отражаться вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год. Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий: - организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход; - организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права; - к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений. Показатель строки 1150 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет "Депозитные счета" и 58 "Финансовые вложения" за вычетом остатка по счету 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений". Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. ООО «Консул» за 2009-2010года не имело финансовых вложений, что отражает соответствующая срока бухгалтерского баланса.

     В строке 1160 "Отложенные налоговые активы" указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в соответствии с ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п.23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдировано (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий: - организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства; - данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль. Как было отмечено в п. 2.1 данной курсовой работы ООО «Консул» является плательщиком налога на вмененный доход. В результате у исследуемого предприятия не возникают отложенные налоговые активы (обязательства). По строке 1160 баланса так же стоит прочерк.

     Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы". Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 1170.

     В строке 1100 "Итого по разделу I" приводится сумма значений строк с 1110 по 1170.

     Раздел "Оборотные активы"

     В строке 1210 "Запасы" указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. ООО «Консул» занимает розничной продажей продуктов питания и сумма, указанная по строке 1210 «Запасы» в основном отражает остатки товаров в магазинах. При заполнении строки бухгалтерия ООО «Консул» использует дебетовый остаток по счету 41 "Товары". Т.к. организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров уменьшается на величину кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка". Так же в данной строке отражена стоимость товароматериальных ценностей (канц. товаров, хоз. инвентаря и т.д.), которые используются в работе предприятия и учитываются по дебету счета 10 «Материалы».

     Строка  1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы "входного" НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. В балансе ООО «Консул» по строке 1220 всегда стоит прочерк. Это связано с тем, что предприятие освобождено от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, т.к. деятельность предприятия переведена на уплату ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ).

     По  строке 1230 "Дебиторская задолженность" учитывается сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Так как ООО «Консул» реализует товары в розницу, то у предприятия нет дебиторской задолженности, которая учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом предприятие очень часто выдает денежные средства своим сотрудникам под отчет (на приобретение материальных ценностей, на прохождение медосмотров, на командировочные расходы и т.д.). Таким образом, в данной строке у ООО «Консул» отражена сумма задолженности работников предприятия по выданным подотчетным суммам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

     В строке 1240 "Финансовые вложения" отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 1150 "Финансовые вложения". Как уже было отмечено ООО «Консул» не имеет финансовых вложений, поэтому в строке 1240 строит прочерк.

     В строке 1250 "Денежные средства" указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие: - наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов - почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т.д. (остаток по счету 50 "Касса"); - безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 "Расчетные счета"; - рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 "Валютные счета"; - остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (кроме остатка по субсчету 3 "Депозитные вклады"); - переводы в пути (остаток по счету 57 "Переводы в пути"). Как видно из приведенного баланса по состоянию на 31.03.2011года ООО «Консул» располагало денежными средствами в сумме 439 тыс. руб.

     В строке 1260 "Прочие оборотные активы" записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела "Оборотные активы". ООО «Консул» имеет лицензию на продажу алкогольной продукции, которая учитывается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». В строке 1260 исследуемое предприятие показывает остаточную сумму по полученной лицензии. По состоянию на 31.03.2011 года по дебету счета 97 числится лицензия в сумме 6 тыс. руб.

     Показатель  строки 1200 "Итого по разделу 2" равен сумме значений строк с 1210 по 1260. Строка 1600 "Баланс" предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1200). У ООО «Консул» сумма баланса по активу по состоянию на 31.032011 год составляет 27580 тыс. руб.

     Пассив  бухгалтерского баланса

     В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов.

     Раздел "Капитал и резервы"

     В строке 1310 "Уставный капитал" фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 "Уставный капитал". ООО «Консул» имеет уставный капитал в размере 20000 руб., что отражено по соответствующей строке бухгалтерского баланса.

     Строка  1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Напомним, что акционерное общество может выкупить акции у своих акционеров по собственному желанию или по требованию акционеров. При заполнении строки используют дебетовый остаток по счету 81 "Собственные акции (доли)" на начало и конец отчетного периода. ООО «Консул» не является акционерным обществом, поэтому не заполняет указанную строку баланса.

     В строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» приводится сумма переоценки всех внеоборотных активов предприятия. Согласно учетной политике ООО «Консул» не осуществляет переоценку внеоборотных активов. Поэтому по данной строке бухгалтерского баланса так же стоит прочерк.

     В строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" отражают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на начало и конец отчетного периода. В строке 1360 "Резервный капитал" указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал" на начало и конец отчетного периода. ООО «Консул» не формирует и не имеет ни добавочный, ни резервный капитал, что так же отражено в балансе предприятия.

     В строку 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка. В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года. При заполнении строки используется остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках. По состоянию на 31.03.2011г. ООО «Консул» имеет нераспределенную прибыль в сумме 149 тыс. рублей, что отражено по соответствующей строке бухгалтерского баланса. Как видно из баланса работа предприятия в 1 квартале 2011 года была убыточной, в результате нераспределенная прибыль сократилась с 151 тыс. руб. до 149 тыс. руб. (см. Приложение 3).

     В строке 1300 "Итого по разделу 3" записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках - вычитаются) показатели строк с 1310 по 1370.

     Раздел "Долгосрочные обязательства". В данном разделе отражаются все долгосрочные обязательства предприятия (кредиты, займы, отложенные налоговые активы и т.д.) которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. Как видно из бухгалтерского баланса ООО «Консул» не имеет долгосрочные обязательства.

     Строка 1410 "Займы и кредиты" предназначена для отражения средств, При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

     В строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).

     В строке 1430 «Резерв под условные обязательства» согласно п. 8 ПБУ 8/01 отражается резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии определенных условий (вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая; дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства).

     В строке 1450 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.

     Показатель  строки 1400 "Итого по разделу IV" равен сумме значений строк с 1410  по 1450.

     Раздел "Краткосрочные обязательства"

     В строке 1510 "Заемные средства" указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Организация также может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную. Данный факт должен быть раскрыт в пояснительной записке. Как видно из баланса ООО «Консул» не имеет краткосрочных заемных средств.

     В строке 1520 "Кредиторская задолженность" отражается общая сумма кредиторской задолженности организации по счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". В ООО «Консул» общая сумма кредиторской задолженности по состоянию на 31.03.2011 г. составляет 27411 тыс. руб.

     В строке 1530 "Доходы будущих периодов" нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов". Как видно из Приложения 3 ООО «Консул» не имеет доходов будущих периодов.

     В строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" указывают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Согласно учетной политике ООО «Консул» не создает резервы предстоящих расходов. В связи с этим по строке 1540 бухгалтерского баланса исследуемого предприятия всегда стоит прочерк.

     В строке 1550 "Прочие обязательства" фиксируют обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела. У ООО «Консул» в этой графе баланса так же стоит прочерк, т.к. все счета бухгалтерского учета уже отражены в отчетности.

     Показатель  строки 1500 "Итого по разделу 5" равен сумме значений строк с 1510 по 1550. В строке 1700 "Баланс" суммируют показатели строк 1300, 1400 и 1500.