Исправление в МСБУ ведется «Черным сторно», которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их, то есть вычитает). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание невероятного восприятия.

     Отчетность  МСБУ не применяет проводок для таковых, а оперирует только с входящими и выходящими сальдо счетов и общими (для деления на дебетовый и кредитовый, оборотами)

     Баланс: баланс ведется постоянно, но несколько  в другой форме 

     а) основная формулировка не «актив равен  пассиву», а «активы = обязательства + капитал»;

     б) статьи российского баланса детализированы, в МСБУ все детали – в «Отчете  о прибылях и убытках», а сам  баланс обобщен;

     в) баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям, активы и пассивы расположены в порядке ликвидности, в РСБУ – наоборот, в порядке возрастания.

     Регулирующие  статьи международном балансе не выделяются (остаточная стоимость входит в баланс, а первоначальная и износ отражаются справочно и не во всех случаях - и т.д.)

     Прибыль в зарубежном учете отчетно показывается уже в распределенном виде (есть отдельные статьи и применение прибыли).

     Несмотря  на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность  в наиболее общем виде представить  и отразить в финансовой отчетности средства, операции и результаты деятельности предприятия.

     В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а  реальный период совершения затрат. Например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия.

     В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на западе – в момент печати платежного поручения. Возникающие расхождения  в конце месяца исключаются специальной  операцией «выверки».

     В зарубежном учете год считается  не календарным, а может указываться  в учетной политике любым –  это определяется необходимостью внутрифирменного анализа. Отчетный период может быть указан также в неделях или  с нестандартным отсчетом. Возможен, например, сезонный учетный год. В российском же учете отчетный период – только календарный год и его доли (месяцы и кварталы).

     Финансовый  налоговый год – календарный, как и у нас, но никаких авансовых  платежей и промежуточной налоговой  отчетности он не предусматривает. 

     2. Техника составления  бухгалтерского баланса  на примере ООО  «Консул»

2.1. Краткая характеристика  предприятия ООО  «Консул»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Консул» было зарегистрировано в ИФНС по г. Сыктывкару 03.12. 2003 года.

     В соответствии с уставом общество имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей хозяйствующих субъектов и граждан Российской Федерации в сфере торговой деятельности. Таким образом, основным видом деятельности ООО «Консул» является розничная торговля продуктами питания. Данная организация реализует продукцию только через магазины имеющие торговые залы площадью не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговля. Поэтому согласно главе 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «Консул» является плательщиком налога на вмененный доход (т.е. с площади торгового зала). Расчет налога на вмененный доход ведется в соответствии с требованиями главы 26.3 Налогового Кодекса РФ и закона Республики Коми от 26. 11. 2002 года № 111-РЗ «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми».

     Уставный  капитал определяет минимальный  размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и на данный момент составляет 20 000 руб. Уставный капитал общества состоит из 2-х долей, принадлежащих участникам общества, следующих размеров и номинальной стоимостью:

     ООО «ТД «Ухтинский» с соответствующей  долей – 20%. Что составляет 4000 рублей в общей сумме уставного капитала.

     Алексеев  Анатолий Николаевич с соответствующей  долей в уставном капитале – 80% (16000 руб.).

     Действующая стоимость доли участника соответствует  части чистых активов общества пропорционально  размеру его доли.

     Общая характеристика деятельности ООО «Консул» дана на основании анализа уставных документов, изучения специфики деятельности организации, ее структуры.

     Бухгалтерский учет в ООО «Консул» сформирован  исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности ФЗ №129 от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98 и рабочего Плана счетов, разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Методических рекомендаций по применению плана счетов.   

     Учетная политика ООО «Консул» на 2010г. утверждена Приказом по предприятию № 126-П от 31. 12. 2003 г. Учетная политика предназначена  для целей бухгалтерского учета. Она раскрывает основные понятия и принципы ведения бухгалтерского учета ООО «Консул» в соответствии с порядком изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Устав данной организации был утвержден Общим собранием участников 25. 10. 2003 г.

     ООО «Консул» закупает различные продукты питания у организаций оптовой  торговли и в свою очередь реализует  данные товары через сеть торговых точек. Также ООО «Консул» имеет  лицензии на продажу алкогольной  продукции и табачных изделий.

     Приобретенные товары и тара принимаются к учету  по счету 41 по стоимости их приобретения. По дебету счета 41 накапливаются фактические  затраты на приобретаемые товары, по кредиту данного счета отражается в основном реализация данных товаров.

     При признании выручки от продажи  товаров проданные товары списывают  в дебет счета 90.2 «Продажи» с  кредита счета 41.

     В учетной политике проверяемой организации  указано, что учет товаров ведется  по продажным ценам. Это означает, что при учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".

       В результате чего, ООО «Консул» рассчитывает торговую наценку, которая учитывается на счете 42. Торговая наценка рассчитывается для каждого магазина, павильона, торговой точки в отдельности. Данным вопросом занимает аналитический отдел организации.

     Товары  и продукция поступает в магазины, павильоны с центрального склада, доставляется с заводов, поступает  от различных поставщиков. Отчеты со складов передаются в бухгалтерию  каждые пять дней. После чего бухгалтер  сверяет данный отчет (остатки на начало периода, приход, расход, остатки на конец периода) с данными бухгалтерского учета.

     Моментом  реализации продукции, товаров на предприятии  считается продажа товаров через  кассовые аппараты и оплата их покупателями. Частичная оплата счетов на предприятии  не применяется.

     Основные  показатели деятельности ООО «Консул» за 2009-2010гг. приведены в таблице 1 на основании данных бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. (см. Приложение 1 и 2).

     Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Консул» за 2009-2010гг.

     Как видно из таблицы в 2010 году у проверяемой организации произошло сокращение выручки от реализации. В связи с этим произошло уменьшение большинства показателей. При этом коммерческие расходы в ООО «Консул» за рассматриваемый период увеличились и составили 4990 тыс. руб., что на 152 тыс. руб. больше чем в 2009 году. Уровень коммерческих расходов в 2010 году составил 24% от товарооборота исследуемой организации. Из приведенных данных можно сделать вывод, что учет и контроль за издержками обращения в ООО «Консул» играет важную роль в деятельности предприятия.  

2.2 Формирование бухгалтерского  баланса в ООО  «Консул»

     Бухгалтерский баланс формируется на последнюю  отчетную дату, то есть в составе  годовой отчетности - на 31 декабря. Его типовая форма (форма № 1) утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (начиная с отчетности за 2011 год) и приказом Минфина России от 22.07.2003г. № 67н. (за предыдущие года). На ее основе организация может разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Однако в такой форме баланса необходимо сохранить коды итоговых строк, коды строк итогов по разделам, коды по группам статей бухгалтерского баланса. Иными словами, коды, указанные в форме № 1, менять не следует.

     Далее рассмотрим формирование бухгалтерского баланса на примере ООО «Консул» за 1 квартал 2011 года по новым утвержденным формам (Минфина России от 02.07.2010 № 66н). (см. Приложение 3).

     Актив бухгалтерского баланса

     В строке 1110 "Нематериальные активы" должна приводиться остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация (п.4 ПБУ 14/2007). Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы". У ООО «Консул» в собственности не числятся НМА, в связи с этим в строке баланса 1110 «Нематериальные активы» ставится прочерк.

     Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ также  учитывается на счете 04. Расходы на НИОКР, не относящиеся к НМА, отражаются по строке 1120 "Результаты исследований и разработок". Данные активы так же числятся в учете у исследуемого предприятия.

     В строке 1130 "Основные средства" суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. (начиная так же с отчетности за 2011 год) за единицу могут отражаться в составе МПЗ. Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации. При заполнении строки 1130 используют дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства", который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01". По состоянию на 31.03.2010г. остаточная стоимость основных средств, которые принадлежат ООО «Консул», составила 2951 тыс. руб., что отражено по соответствующей строке бухгалтерского баланса.

     Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности". Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно. Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. У ООО «Консул» по данной строке бухгалтерского баланса так же стоит прочерк.