Бухгалтерский баланс модели его построения в РФ и за рубежом

     Далее рассмотрим основные существенные изменения  в составе показателей бухгалтерского баланса и сформулируем рекомендации по трансформации (переносу) заключительных остатков бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо (остатки) отчета за 2011 год.

     По  сравнению с отчетностью за 2010 год статья "Нематериальные активы" в отчетности 2011 года представлена двумя группами: собственно "Нематериальные активы" и "Результаты исследований и разработок". В связи с этим в отчетности за 2011 год сумма показателей по графе 4 "На 31 декабря 2010 г." статьи (группы статей) "Нематериальные активы" и статьи (группы статей) "Результаты исследований и разработок" должна соответствовать показателю бухгалтерского баланса за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". В случае если нематериальные активы в соответствии с ПБУ 14/2007 были по итогам работы за 2010 год переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал текущего года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки.

     По  группе (статье) "Основные средства" бухгалтерского баланса за 2011 года приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01. В результате сумма показателей строки 120 "Основные средства" и строки 130 "Незавершенное строительство" графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год должна равняться группе (группе статей) "Основные средства" по графе 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 года. В случае если объекты основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 по итогам работы за 2010 год были переоценены, то вступительные остатки в балансе за I квартал 2011 года будут отличаться от заключительных остатков 2010 года на сумму переоценки. Также следует еще раз напомнить, что исходя из принципа существенности организации могут (должны) представлять показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае по группе статьи "Основные средства" это могут быть собственно статья "Основные средства", статья "Земельные участки", "Незавершенное строительство" и некоторые другие. [18, С. 21]

     В разделе I "Внеоборотные активы" баланса  по группе (строке) "Финансовые вложения" за 2011 года приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Следовательно, вступительное сальдо бухгалтерского баланса за I квартал 2011 года по группе (статье) "Финансовые вложения" должно соответствовать заключительному сальдо по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса за 2010 год.

     В разделе II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" в отчете за 2011 год приводятся те же виды оборотных активов, что и в отчете за 2010 год по строке 210 "Запасы". При этом конкретные виды статей, включаемых в состав указанной группы, организации определяют самостоятельно исходя из принципа существенности.

     В группу статей "Дебиторская задолженность" в отчете за 2011 года организации  включают показатели, характеризующие  величину как долгосрочной, так и  краткосрочной дебиторской задолженности. При этом данное разграничение является обязательным. Исходя из этого значение (сумма), приводимое в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." баланса за I квартал 2011 года по группе "Дебиторская задолженность", должно равняться сумме заключительного сальдо показателей строк 220 и 240 графы 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год.

     В разделе III "Капитал и резервы" баланса в отчетности за 2011 год произведено только одно принципиальное изменение: введен новый показатель "Переоценка внеоборотных активов". Указанную группу статей должны заполнять все организации. При этом дифференциация статей по данной группе устанавливается предприятиями самостоятельно. Например, переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и т. д. Организации, которые не проводили переоценки внеоборотных активов, проставляют в соответствующих строках баланса прочерки. Что касается соответствия вступительного сальдо, то непосредственного тождества показателей отчета за 2010 год (на конец года) по статье "Добавочный капитал" (строка 420) и вступительного сальдо в отчете за I квартал 2011 года по сумме статей (групп) "Переоценка внеоборотных активов" и "Добавочный капитал" может и не быть. Отсутствие подобного равенства будет иметь место в случае, если организация провела переоценку внеоборотных активов по окончании 2010 года. При этом такое расхождение будет равняться сумме переоценки, отнесенной на счет 83 "Добавочный капитал".

     В раздел IV "Долгосрочные обязательства" введена новая группа "Резервы  под условные обязательства". По данной группе (статьям группы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет не о резервах под обесценение материально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов по сомнительным долгам и т. п., то есть резервах, обеспечивающих объективную оценку стоимости активов (прежде всего в случае их обесценения) и являющихся регулирующими к соответствующим видам активов. В данном случае речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). Разумеется, речь в данном случае идет о величине резерва, а не о конкретной сумме расхода средств этого резерва. В качестве примера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой, и т. п. В части переноса заключительных остатков указанных резервов из бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо (остатки) отчета за I квартал 2011 года организации необходимо иметь в виду, что в отчете за 2010 год указанные резервы полностью учитывались в балансе в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". Поэтому при формировании отчета за 2011 год в баланс по группе статей "Резервы под условные обязательства" должны быть включены суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период, превышающий один год. Следовательно, указанная величина не может быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".

     В разделе V "Краткосрочные обязательства" по группе статей "Кредиторская задолженность" организации исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и  особенностей процесса производства осуществляют детализацию суммы по группе в  разрезе отдельных статей. Конкретный выбор наименований (видов) статей определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике.

     По  группе "Резервы предстоящих расходов" раздела V баланса в отчете за 2011 год приводятся суммы неизрасходованных  резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В качестве примера подобных резервов можно указать резервы: на выплату отпусков; на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год; на выплату выслуги лет; на выравнивание сезонных колебаний в работе организаций и т. п. При этом важно иметь в виду, что срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года. В связи с этим при переносе вступительных остатков в отчете за I квартал 2011 года необходимо обеспечить равенство: сумма группы (группы строк), указанной в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." по показателям "Резервы под условные обязательства" (раздел IV баланса), и группы (группы строк) "Резервы предстоящих расходов" (раздел V баланса) отчета за I квартал 2011 года должна равняться сумме, указанной по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" в графе 4 "На конец отчетного периода" баланса за 2010 год.

     Принципиальной  новацией в формате бухгалтерского баланса можно считать введение графы 5 "На 31 декабря 20... г. ". Применительно к отчету за 2011 год это будет "На 31 декабря 2009 г.". Таким образом, сопоставление текущего периода (отчетного года) теперь должно производиться не только с прошлым годом (в нашем случае с 2010 г.), но и с позапрошлым. Таким образом, более четко реализуется задача (требование) о представлении отчетной информации не менее чем за 2 года. Что касается методики заполнения показателей по графе 5, то она ничем не отличается от заполнения показателей по графе 4, то есть данных за предыдущий год.

     В составе показателей формы бухгалтерского баланса, введенной приказом Минфина  России № 66н, отсутствует справка  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составе годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя из принципа существенности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлять и в квартальной отчетности соответствующие данные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) пояснений должен быть закреплен в учетной политике организации. [18, С. 22-23] 

1.2 Состав и содержание бухгалтерского баланса за рубежом

     Как уже было отмечено, одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

     В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

     - основные средства;

     - нематериальные активы;

     - финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия;  торговые и другие виды дебиторской  -задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

     - инвестиции, учтенные по методу  участия;

     - запасы;

     - торговые и другие виды дебиторской  задолженности;

     - денежные средства и их эквиваленты;

     - задолженность покупателей и  заказчиков и другая дебиторская  задолженность;

     - налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";

     - резервы;

     - долгосрочные обязательства, включающие  выплату процентов;

     - доля меньшинства;

     - выпущенный капитал и резервы. 

     Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. [17, С. 31]

     Порядок расположения статей баланса, а также  их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

     Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

     Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы.

     Информация, представленная в бухгалтерском  балансе о наличии активов  и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

     При ведении бухгалтерского учета в  России и за рубежом имеется довольно много различий, что в свою очередь  влияет на формирование соответствующей  бухгалтерской отчетности.[24]

     Основными различиями между техникой учета  в России и в зарубежных странах российского и международного учета является:

     Терминология: здесь возникает проблема не только в плане применения различных  терминов, но и в различном использовании  одинаковых терминов. Одно и то же слово  имеет различные понятия даже внутри европейского сообщества и в странах с влиянием при ведении учета. Для этого в международном учете вводится так называемый термин – глоссарий (словарь), который является приложением к стандартам МСФО.

     План  счетов. В различных странах очень  разные варианты, но суть наличия системы счетов сохранена.

     США – Англия: жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения в балансе. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы  до ОС), а в пассиве – от уставного  капитала к доходам от продаж, то есть от постоянного капитала до наиболее переменного.

     Франция, Германия, страны Бенилюкс, Турция и  страны Северной Африки (Тунис, Марокко  и Алжир) имеют жесткий порядок  плана счетов типа нашего, и при  этом счет может иметь до 10 цифр в номере – все субсчета, таким образом, выступают как счета.

     Особенности в ведении счетов: счета ведутся  в так называемой Т-форме, близкой  к нашей, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а  вычисляется только остаток в  процессе ведения счета. Активно-пассивные счета Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) – в международном учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов). Например, наш счет 90 «Продажи» в МСБУ представлен двумя счетами: «Доходы от продаж» (как бы кредит 90 счета) и «Себестоимость продаж» (как бы дебет 90 счета). Налоги учитываются на отдельных счетах.