Бухгалтерский баланс как основной вид финансовой отчетности предприятия

      Состав  полного комплекта финансовой отчетности по МСФО включает следующие компоненты:

      (а)  бухгалтерский баланс;

      (б)  отчет о прибылях и убытках;

      (в)  отчет об изменениях капитала, показывающий:

      (г) все изменения в капитале; либо

      (д) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

      (ж) отчет о движении денежных средств; и

      (з) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания.

      В результате сравнения подходов к  составу финансовой отчетности организаций  необходимо отметить:

      1. В системе МСФО, в отличие от  РСБУ, не существует определения  формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО  вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм обычно не отличаются от рекомендуемых.

      2. В МСФО, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

      3. В российской системе регулирования  бухгалтерского учета в отличие  от МСФО существует требование  составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

      4. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

      Представление дополнительной информации, сопутствующей  финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с российскими стандартами организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В соответствии с МСФО компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается.

      В частности, такой отчет может  включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском  балансе, составленном согласно Международным  стандартам финансовой отчетности. РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.

      Объем информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ устанавливается  в различном составе в зависимости  от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).

      МСФО  не устанавливает зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации. До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.

                              Классификация активов и обязательств.

        Активы в российском бухгалтерском  балансе классифицируются как  внеоборотные и оборотные. Обязательства  классифицируются как долгосрочные  и краткосрочные. В финансовой  отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Кроме этого, возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения. В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности.

      В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает  возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

                               Раскрытие информации о капитале.

      Российскими стандартами предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ. МСФО определяет, что "организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров".  Согласно МСФО в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации. Таким образом, информация о капитале по МСФО имеет более экономическое содержание, чем информация о капитале, представленная  по российским стандартам.

                           Состав статей отчета о прибылях и убытках.

      В российской форме отчета о прибылях и убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в  МСФО. МСФО установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках, в частности:

      -  затраты по финансированию;

      - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

      - прибыль или убыток до налогообложения,  полученные в результате выбытия  активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

      В соответствии с МСФО, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:

      (a)  списание стоимости запасов до  чистой продажной цены или  основных средств до возмещаемой  суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;

      (б)   реструктуризацию компании и  полное или частичное восстановление  резервов в связи с затратами  на реструктуризации;

      (в)    выбытие основных средств;

      (г)    выбытие инвестиций;

      (д)   прекращающуюся деятельность;

      (е)   судебные разбирательства;

      (ж)  другие основания для полного  или частичного восстановления  сумм резервов.

                                       Представление расходов.

      В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению. Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании. Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках. Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию.

      С точки зрения корпоративного управления наиболее приемлемым вариантом представления финансовой отчетности для акционеров компании является применение МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                           Глава 4. Практическое задание

Задача  №1

Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций  

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Бухгалтерские проводки: