Бухгалтерский баланс как основной вид финансовой отчетности предприятия

      Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Не  зря  поэтому  среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь  представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями.

      Не  менее  существенное  значение  в  понимании  содержания  бухгалтерского  баланса имеет последовательность  его чтения,  а также непременное знание  отдельных ограничений,  присущих  только  бухгалтерскому  балансу.

      Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих  издержек  или  прибыли  предприятия.

      Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей  и  сводятся  к  следующему:

          1. Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно  быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что  связано  с  сущностью  самого  баланса.

          2. Размер  собственного  капитала (третий  раздел  пассива)  превышает   величину  внеоборотных  активов  (первый  раздел  актива).  Такой  вывод  не требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества. Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества.

      3. Исходя  из  предположения,  что оборотные активы  в основном  приобретаются за  счет  собственных  источников,  их  величина (второй    раздел актива  баланса),  при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств (пятый  раздел  пассива  баланса).

          4. Строение  баланса  раскрывает  высокую степень аналитичности.  Это позволяет установить  взаимосвязь между отдельными  его статьями  по   активу  и пассиву,  а,  следовательно,  и источники покрытия  отдельных видов имущества.  Например,  источниками покрытия  долгосрочных  и  краткосрочных  финансовых  вложений  являются   средства  различных  фондов  специального  назначения  и  оценочных  резервов.

      Для  оценки  реальных  аналитических  возможностей  необходимо  знать  ограничения  информации  представленной в балансе:

         · баланс – это свод  моментных данных  на  начало  и конец отчетного периода,  то  есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;    

     · отвечает  на  вопрос: «Что  представляет  собой  предприятие  на  данный момент?»,  но  не  отвечает  на  вопрос: «В  результате  чего  сложилось  такое  положение?»;

      · заложенный  в нем принцип использования исторических  цен приобретения  оборотных активов существенно искажает  реальную  оценку  имущества  в  целом.

      Самый  общий  обзор  содержания   бухгалтерского  баланса,  при  определенных  его  ограничениях,  предоставляет  большую  информацию  ее  пользователям  и  определяет  основные  направления  анализа  для  реальной  оценки  финансового  состояния:

      1. Анализ  финансового  состояния   на  краткосрочную  перспективу   заключается  в  расчете   показателей  оценки  удовлетворенности   структуры  баланса (коэффициент   ликвидности,  обеспеченности  собственными  средствами  и  способности  восстановления (утраты  платежеспособности)).

      При  характеристике  платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как  наличие  денежных  средств  на  расчетных  счетах  в  банках,  в  кассе  организации,  убытки,  просроченная  дебиторская   и  кредиторская  задолженность,  не  погашенные  в  срок  кредиты  и  займы.

      2. Анализ  финансового  состояния   на  долгосрочную  перспективу   исследует  структуру  источников  средств,  степень  зависимости   организации  от  внешних  инвесторов  и кредиторов.

      3. Анализ  деловой  активности  организации,  критериями  которой   являются:

 -репутация   организации,  выражающаяся,  в   частности,  в  известности   клиентов, пользующихся  услугами  организации;

 -степень   выполнения  плана,  обеспечение  задач  и темпов  их  роста.

     Таким образом, важнейшим источником информации является баланс предприятия - форма  №1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

     Данные  в балансе отражаются по принципу баланса-нетто. Это дает возможность не включать в итог сальдо по счетам №02, №13 и пр. Некоторые счета, близкие по своему экономическому содержанию, группируются в отдельные статьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные об остатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату. Одним из основных принципов составления баланса является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.

     В зависимости, от формы учета применяемой  на предприятии: журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ, различается и сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.

     Таким образом, бухгалтерский баланс –  завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

                  
 
 

               Глава 3. Сравнительная характеристика МСФО и РСБУ

            Последовательность представления финансовой отчетности.

        В соответствии с российскими стандартами изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. В МСФО определено, что отступление от последовательного представления финансовой отчетности возможно в случаях:

      - значительного изменения в характере  операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики или

      - изменение в представлении требуется  Международным стандартом финансовой  отчетности.

      Таким образом, действие данного правила  в МСФО более мобильно, чем в  российских стандартах.

                                    Существенность и агрегирование.

      В соответствии с российскими стандартами  показатели могут приводиться в  бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. По правилам МСФО, если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях. В международных и в российских стандартах предусмотрено понятие существенности, но использование данного правила происходит по-разному.

                                             Зачет статей отчетности.

      В российской бухгалтерской отчетности  и отчетности, составленной по МСФО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (либо требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией).

      Международные стандарты финансовой отчетности четко  дают определения составляющих элементов  финансовой отчетности. Российские стандарты  дают определения лишь объектам бухгалтерского учета, в результате чего существует различия в идентификации фактов хозяйственной деятельности и элементов финансовой отчетности.

      Так, определение активов в российских стандартах отсутствует. Активы представляются в виде показателей разделов «Внеоборотные  активы» и «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. По МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

      Определение обязательств в российских стандартах отсутствует. Обязательства представляются в виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». По МСФО обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

      Определение капитала в российских стандартах отсутствует. Капитал представляется в виде показателей  раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. По МСФО капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

      Определение доходов и расходов с точки  зрения российских и международных  стандартов совпадает.

      РСБУ: "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)". МСФО: "приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала".

      РСБУ: "расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)". МСФО: "уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала".

      Различия российских и международных принципов формирования финансовой отчетности выражаются не только в определениях, но и в составе самой финансовой отчетности.

      Состав  российской финансовой (бухгалтерской) отчетности. Бухгалтерская отчетность состоит из:

      а) бухгалтерского баланса;

      б) отчета о прибылях и убытках;

      в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

      г) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

      д) пояснительной записки.

      Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Включаемые формы в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности следующие: Отчет об изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств - формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.