Бухгалтерский баланс как информационная модель оценки финансового положения организации

     4) характер деятельности;

• по основной деятельности;
• по не основной деятельности;

     5) форма собственности;

• государственные;
• кооперативные;
• частные и др.

     6) способ очистки;

• балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42);
• балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

     До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетности – бухгалтерский баланс – строилась по принципу баланс-брутто [11]. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные – в пассиве баланса, контрпассивные – в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

1.2.Принципы построения баланса.

     Построение  баланса начинается с создания его  основы (балансовой таблицы), с определения  главнейших его черт [16].

     Актив – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации по составу и размещению.

     Пассив  – это часть баланса, в которой  отражается имущество организации  по источникам формирования и использования.

     Как говорилось выше, для каждого вида средств или обязательств в балансе  отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении  балансовых статей. Балансовые статьи  объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах). Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легко реализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы.

     Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить  два  раздела:

     1) внеоборотные активы;

     2) оборотные активы.

     Первый  раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

     В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в  течение года или нормального  производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальной взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, которые выступают их источниками образования. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),  долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

     3)  капитал и резервы;

     4) долгосрочные обязательства;

     5) краткосрочные обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех  экономических  субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных  и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной  политики в случае распределения прибыли.

     В четвертом разделе  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в  течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

     Для отражения состояния средств  в балансе предусмотрены две  графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Таблица 1. Показатели бухгалтерского баланса.

1.3 . Роль бухгалтерского баланса в управлении организацией

     Под управлением хозяйственной деятельностью  понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития организации. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

     Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая  информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). По объему и значимости в принятии управленческих решений наибольший удельный вес занимает экономическая подсистема.

     В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию.

     Согласно  ст. 48 ГК РФ бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию одного из принципов бухгалтерского учета – имущественную обособленность хозяйствующего субъекта. По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. В зарубежной практике бухгалтерский баланс называют отчетом о финансовом состоянии организации.

     Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

     Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

     Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

     • получить значительный объем информации о предприятии;

     • определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

     • установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

     • оценить общее финансовое состояние  предприятия даже без расчетов аналитических  показателей.

     Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:

     • полный охват хозяйственных процессов  организации;

     • надлежащую группировку хозяйственных  явлений;

     • изучение связей между явлениями  на основе правильной корреспонденции  счетов, что позволяет анализировать  финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.

     В рыночной экономике балансовое уравнение  имеет вид [5]:

     Активы = Капитал + Обязательства.

     Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением.

     Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две основные группы: внутренние и внешние [11].

     Внутренние  пользователи функционируют в рамках экономического субъекта. К ним относятся лица, принимающие управленческие решения (правление, администрация, менеджеры различных звеньев), а также служащие. Руководство компании и ее служащие используют эту информацию для принятия решений управленческого характера, стратегического и тактического планирования, составления смет и т.д. Согласно ст. 3 Закона «О бухгалтерском учете» к внутренним пользователям относятся также собственники организации. В международной практике заинтересованные лица, даже если они собственники компании, должны относится к внешним пользователям. Это связано с применением принципа имущественной обособленности.