Бухгалтерский баланс и использование его показателей для оценки финансового состояния ОАО «17 сентября»

По строке 622 «перед покупателями и заказчиками» приводятся суммы полученных авансов (задатка), предварительной оплаты, учитываемых по счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные».

По строке 623 «по расчетам с персоналом по оплате труда» приводятся суммы расчетов с  персоналом, учитываемые по счету 70 «Расчеты по оплате труда». Задолженность увеличилась со 145 млн. руб. до 161 млн. руб.

По строке 624 «по прочим расчетам с персоналом»  приводятся суммы расчетов с персоналом, учитываемые по счетам 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Задолженность по данной статье отсутствовала.

По строке 625 «по налогам и сборам» приводятся суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством  и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность увеличилась с 34 млн. руб. до 132 млн. руб.

По строке 626 «по социальному страхованию  и обеспечению» приводятся суммы  начисленных платежей (отчислений) на социальное страхование, пенсионное обеспечение, учитываемые по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению. На конец 2011 г. данная задолженность составила 26 млн. руб.

По строке 627 «по лизинговым платежам» приводятся суммы лизинговых платежей, учитываемых  по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету «Задолженность по стоимости объекта лизинга». Задолженность увеличилась с 1177 млн. руб. до 910 млн. руб.

По строке 628 «перед прочими кредиторами» приводится прочая кредиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих строках группы статей «Кредиторская  задолженность». Задолженность по данной статье в 2011 г. отсутствовала.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 640) приводятся остатки средств, зарезервированных  организацией в соответствии с законодательством  и учитываемых по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 650) приводится задолженность  организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса, в том числе  кредитовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Таким образом, назначение баланса – характеризовать финансовое положение организации на отчетную дату. Обязательным условием его составления является подразделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В активе баланса выделены подразделами «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». В пассиве – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Методика составления годового бухгалтерского баланса

 

 

До формирования отчетных показателей бухгалтерской отчетности за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и  представления  по принадлежности в ОАО «17 сентября» планируются и проводятся мероприятия  по завершению  финансового отчетного года, которые, в частности, включают в себя:

1)  проведение обязательной  итоговой инвентаризации;

2)  документальную  проверку  (выборочную) правильности  оформления  хозяйственных операций (в т.ч. первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете (внесение исправительных записей);

3) проверку  на соответствие  действующему законодательству положений   учетной  политики  ОАО «17 сентября»;

4) отражение заключительных  бухгалтерских записей, закрытие отдельных бухгалтерских счетов и проведение реформации баланса.

В рамках организации и проведения завершающих мероприятий определяется   не  только   их  перечень,  но  и  конкретные  сроки проведения,  ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля  за  их  выполнением.

Подготовка к составлению годового бухгалтерского баланса в ОАО «17 сентября» начинается с проведения обязательной ежегодной инвентаризации имущества и обязательств.

Инвентаризация  проводится  для того, чтобы точно узнать, какое имущество  и  в  каком  количестве  имеется в наличии. Она позволяет выявить  возможные недостачи  и  излишки  и  отразить  их  в учете. Инвентаризация также помогает выявить причины и виновных в порче или хищении. Кроме   того, результаты  инвентаризации  подтверждают достоверность баланса.

Рассмотрим план проведения инвентаризации по ОАО «17 сентября» в 2011 году (таблица 2.5).

 

Таблица 2.5 – План  проведения инвентаризации по ОАО «17 сентября» в 2011 году

Наименование, код формы описи (акта)	Срок проведения инвентаризации	Периодичность
Основные средства
Инвентаризационная опись основных средств (ф. № инв-1)	с 1 по 25  декабря	Не менее 1 раза в год (обязательно  перед составлением годовой отчетности и проведением переоценки)
Молодняк животных и животные на откорме
Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы  и пчелосемей (ф. № инв-2)	Сроки неопределенны	Не менее 1 раза в квартал
Сырье и прочие материальные ценности
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № инв-3)	с 1 по 25  декабря	Не менее 1 раза в год (обязательно  перед составлением годовой отчетности и проведением переоценки)
Нефть и нефтепродукты, горюче-смазочные  материалы
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № инв-3)	ежемесячно	Не менее 1 раза в месяц (данные о  наличии топлива в баках транспортных средств на конец отчетного месяца, подтверждается актом снятия остатков)
Бланки строгой отчетности
Инвентаризационная опись ценностей  и бланков строгой отчетности(ф. № инв-8)	Сроки неопределенны	Ежеквартально
Денежные средства в кассе, денежные документы, ценности
Инвентаризационная опись наличия  денежных (валютных) средств (ф. № инв-5)	Обязательно по состоянию на 31 декабря	Ежемесячно

Примечания - Источник: собственная  разработка

 

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение действующей инвентаризационной комиссии, на заседании    которой рассматриваются результаты проведенной инвентаризации и выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформляется  протоколом, в котором фиксируются   выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

Инвентаризационная комиссия вносит предложения об урегулировании    выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия  ценностей  и  данных  бухгалтерского  учета. Предложения  обобщаются  в  ведомости  учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в учете  в следующем порядке:

1) излишки имущества в  соответствии с решением руководителя  организации  приходуются   по  рыночной  стоимости на  дату проведения инвентаризации   по  дебету  счетов 10 «Материалы»,  43  «Готовая продукция» и  кредиту  счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2) недостачи,  хищения   и  порча  в пределах норм  естественной убыли в соответствии  с решением руководителя организации  списываются на себестоимость  продукции (работ, услуг);

3) недостачи  имущества,  произошедшие сверх норм естественной  убыли,   в соответствии с  приказом директора ОАО «17 сентября» списываются  за счет виновных лиц.

При документальной проверке отражения в учете затрат и  готовой продукции бухгалтерия  ОАО «17 сентября» проверяет: 

соответствие используемых в ОАО «17 сентября» счетов учета  затрат рабочему плану счетов;

соответствие оценки готовой  продукции способам их оценки,  закрепленным  в  учетной  политике организации;

методику распределения  общехозяйственных расходов по видам продукции (работ, услуг);

правильность формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

В ходе  документальной  проверки  устанавливается соответствие записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

Общий  порядок  исправления  ошибок в  бухгалтерском  учете  и отчетности  установлен  постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 г. № 83 «Об   утверждении   Инструкции  о  порядке  внесения  исправлений  в бухгалтерский  учет  в  случае  обнаружения  ошибок» [31]. Согласно этому документу   внесение   исправлений  в  данные  бухгалтерского  учета производится в случае выявления ошибок:

1) в текущем периоде  до окончания отчетного года;

2) после завершения отчетного  года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

3) за прошлый год после  утверждения годовой бухгалтерской отчетности  прошлого года. В этом случае исправления в бухгалтерский учет и  бухгалтерскую  отчетность  за  предыдущий  отчетный  год не вносятся.  Они производятся в учете текущего отчетного года в месяце выявления ошибки.

Составляя годовую бухгалтерскую  отчетность, в ОАО «17 сентября»  проводят реформацию баланса, т.е. распределяют полученную в течение отчетного  года прибыль или списывают за год полученный убыток.   Реформация баланса необходима для того, чтобы  новый финансовый год  начать с  нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и  убытки». Реформация в ОАО «17 сентября»  проведена по состоянию на 31 декабря 2011 г. и заключается в обнулении сальдо по счетам  учета финансовых результатов. Бухгалтер закрывает счета 90  «Реализация»,  91 «Операционные доходы  и расходы», 92  «Внереализационные доходы и расходы» и 99  «Прибыли  и убытки». Порядок проведения реформации включает следующие этапы:

1. Закрытие счета 90 «Реализация». В  течение  года  на  счете  90  «Реализация» собираются данные  о доходах и расходах  ОАО  «17 сентября» по видам деятельности.

2. Закрытие счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

3. Закрытие счета 99 «Прибыли  и убытки».

Корреспонденция счетов по реформации баланса ОАО «17 сентября»  за 2011 год приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по реформации баланса ОАО «17 сентября» в декабре 2011 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Отражена сумма убытка от реализации продукции за год	99	90/9	791950816	Главная книга
Списано сальдо субсчета 90/1 «Выручка от реализации»	90/1	90/9	14579023387	Главная книга
Списано сальдо субсчета 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Прочие налоги и сборы от выручки»	90/9	90/2- 90/5	15370674203	Главная книга
Отражена сумма убытка от операционных доходов и расходов	99	91/9	43757969	Главная книга
Списано сальдо субсчета 91/1 «Операционные доходы»	91/1	90/9	60121128	Главная книга
Списано сальдо субсчета 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Прочие налоги и сборы от выручки»	90/9	90/2- 90/5	103879097	Главная книга
Отражена сумма прибыли от внереализационных  доходов и расходов	92/9	99	1275179874	Главная книга
Списано сальдо субсчета 92/1 «Внереализационные доходы»	92/1	92/9	1399559173	Главная книга
Списано сальдо субсчета 90/2 «Себестоимость реализации», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Прочие налоги и сборы от выручки»	92/9	92/2-  92/5	252200747	Главная книга
Списана чистая прибыль отчетного  года	99	84	439471089	Главная книга

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г
2. Источник: собственная разработка

 

В  результате  проведенных записей по состоянию на 1 января 2012 г. субсчета к счету 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» остатков не имеют, произведено распределение прибыли на  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, после закрытия счетов составляется заключительный баланс и производится заполнение всех форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период.

ГЛАВА 3

 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

 

 

Финансовое  состояние организации, ее устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов организации и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов организации по функциональному признаку [27, с. 546].

Важным  направлением оценки финансовой устойчивости ОАО «17 сентября» является анализ его собственного капитала. Особенностью собственного капитала является то, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше доля собственных средств в стоимости имущества и меньше доля заемных, тем выше финансовая устойчивость организации.

Поэтому необходимо оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитаем следующие показатели:

1. Коэффициент финансовой автономии (коэффициент финансовой независимости) (К_СК) – удельный вес собственного капитала в общей валюте нетто-баланса

 

К_СК =                                   (3.1)

 

Коэффициент финансовой независимости по формуле 3.1:

2010 год – 16656 : 26763 = 0,622;

2011 год – 19845 : 31116 = 0,638.

2. Коэффициент концентрации заемного капитала (К_ЗК) – удельный вес заемных средств в общей валюте нетто-баланса – показывает, какая часть активов организации сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера

К_ЗК =                                   (3.2)

 

Коэффициент концентрации заемного капитала по формуле 3.2: