Бухгалтерский баланс и использование его показателей для оценки финансового состояния ОАО «17 сентября»

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования

учета и отчетности

Примечание – Источник: собственная  разработка

 

Первый  уровень представлен следующими документами:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321-XII с изменениями и дополнениями в Законе «О внесении  изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.2007 г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской  отчетности,  регулирует  взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. №218-З в редакции Закона Республики Беларусь от 03.07.2011 г. № 285-З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Второй  уровень – положения (стандарты), по бухгалтерскому учету и отчетности утверждаемые Министерствами и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета». Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года № 62 с изменениями  и дополнениями в постановлении  Министерства финансов от 26.05.2008 г. №85 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Инструкция  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Республике Беларусь и должна применяться  с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учетная  политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми  структурными  подразделениями организации (включая выделенные  на отдельный  баланс) независимо от месторасположение.

Методологические  основы и порядок формирования в  бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и  некоммерческих организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.04.2011 г. № 25.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» с изменениями и дополнениями в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187 утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); отчет об изменении капитала (ф. № 3); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); отчет о целевом использовании полученных средств (ф. №6).

Инструкция  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности определяет порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности. Организации при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств.

Проведение  инвентаризаций в организации, в  том числе проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей, регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов  и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30 ноября 2007 года № 180 изменениями и дополнениями в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 г. № 50.

Третий  уровень методические указания и  рекомендации, разрабатываемые Министерствами и другими органами в соответствии с действующим законодательством  и содержащие более детальные  рекомендации  по  организации  бухгалтерского учета.

Постановлением  Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. № 69 в редакции Постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 6 августа 2007 г. № 57 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» утверждены формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, и порядок их заполнения и представления для сельскохозяйственных организаций.

Постановлением  Министерства сельского хозяйства  и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41 «Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» утвержден перечень регистров журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных организаций.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и  Министерства статистики и анализа  Республики Беларусь от 14 мая 2004 г. № 81/128/65 «Об утверждении Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности с изменениями и дополнениями в постановлении Министерства финансов» в редакции постановления Минфина, Минэкономики, Минстата от 8 мая 2008 г. № 79/99/50. Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих обособленный (отдельный) баланс, расчетный (текущий) счет, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций и банков) для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации).

Четвертый уровень, к которому относятся рабочие  инструкции и указания по учету соответствующих  операций и объектов непосредственно  в организации:

учетная политика ОАО «17 сентября» на 2011 год (Приложение А);

рабочий план счетов ОАО «17 сентября» (Приложение Б);

график  документооборота (Приложение В);

бухгалтерский баланс ОАО «17 сентября» за 2011 год (Приложение Г).

Таким образом, при осуществлении бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля в ОАО «17 сентября» руководствуются всеми указанными нормативными правовыми актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2

МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ, ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И УТВЕРЖДЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.1 Содержание, структура и оценка основных статей актива бухгалтерского баланса

 

Рассмотрим  порядок представления и последовательность заполнения бухгалтерского баланса ОАО «17 сентября». Состав внеоборотных активов бухгалтерского баланса ОАО «17 сентября» на 1 января 2012 г. приведен в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Состав внеоборотных активов бухгалтерского баланса ОАО «17 сентября» на 1 января 2012 г.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец отчетного  периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства:
первоначальная стоимость	101	22 101	25 465
амортизация	102	7 490	9 048
остаточная стоимость	110	14 611	16 417
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость	111
амортизация	112
остаточная стоимость	120
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость	121
амортизация	122
остаточная стоимость	130
Вложения во внеоборотные активы	140	118	110
в том числе: незавершенное строительство	141	118	110
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу  I	190	14 729	16 527

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г
2. Источник: собственная разработка

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации  или в запасе, а также сданным  в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его  в действие.

По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), учитываемая по счету 01 «Основные средства», и их амортизация (строка 102), учитываемая  по счету 02 «Амортизация основных средств», и отдельно остаточная стоимость (строка 110) (как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной  амортизации), которая включается в  итог баланса. На начало 2011 года, первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств ОАО «17 сентября» составляла 22101 млн. руб., на 1 января 2012 года – 25465 млн. руб.  Амортизация составила 7490 и 9048 млн. руб. соответственно на начало и на конец 2011 года. Остаточная стоимость (строка 110) составила 14611 млн. руб. на начало и 16417 млн. руб. на конец 2011 г.

Расшифровка состава основных средств и их движение в течение отчетного  года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы.

По данной статье приводится справочно первоначальная стоимость нематериальных активов (строка 111), учитываемая по счету 04 «Нематериальные  активы», и их амортизация (строка 112), учитываемая по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», и отдельно остаточная стоимость (строка 120) (как  разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и величиной  начисленной амортизации), которая  включается в итог баланса. В 2011 г. нематериальные активы в ОАО «17 сентября» отсутствовали.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное  владение и пользование (по договорам  аренды (лизинга), проката, найма) с целью  получения дохода, показывают справочно  первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», и сумму начисленной по ним  амортизации (строка 122), учитываемой  по счету 02 «Амортизация основных средств», и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница  между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» ОАО «17 сентября» в отчетном периоде операций не производил.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (строка 140) показываются затраты, отраженные по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». На начало 2011 года вложения во внеоборотные активы составили 118 млн. руб., на конец 2011 года – 110 млн. руб.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения  в разделе I бухгалтерского баланса.

Состав  оборотных активов бухгалтерского баланса ОАО «17 сентября» на 1 января 2012 г. приведен в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Состав оборотных активов бухгалтерского баланса ОАО «17 сентября» на 1 января 2012 г.

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец отчетного  периода
1	2	3	4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	9 322	10 434
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	3 540	3 557
животные на выращивании  и откорме	212	4 004	4 660
Окончание таблицы 2.2
1	2	3	4
затраты в незавершенном  производстве и полуфабрикаты	213	1 332	1 953
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215	446	198
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным  работам	217
расходы будущих периодов	218		66
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным  товарам, работам, услугам	220	1 528	1 578
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230
в том числе: покупателей  и заказчиков	231
прочая дебиторская задолженность	232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1 070	2 560
в том числе: покупателей  и заказчиков	241	758	2 216
поставщиков и подрядчиков	242	186	146
по налогам и сборам	243	24	83
в т.ч. из стр.243 расчеты по социальному страхованию и обеспечению	243A
по расчетам с персоналом	244
разных дебиторов	245	102	115
прочая дебиторская задолженность	249
Расчеты с учредителями	250
в том числе: по вкладам в уставный фонд	251
прочие	252
Денежные средства	260	18	11
в том числе: денежные средства на депозитных счетах	261
денежные средства на валютных счетах	262
Финансовые вложения	270	6	6
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	11 944	14 589