Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ОАО "Саранский завод автосасвалов"

     Вместе  с тем многие компании и профессиональные организации добровольно применяют МСФО, поскольку высоко оценивают качество информации, содержащейся в финансовой отчетности, сформированной по МСФО. Многие отечественные компании в добровольном порядке приняли решение о формировании отчетности по МСФО (в отсутствии законодательных требований).

     Для многих российских компаний ключевой причиной принятия решения о составлении отчетности по МСФО в добровольном порядке является сокращение расходов (или сам факт получения) на привлечение заемных средств, поскольку зарубежные заемные источники нередко обходятся дешевле отечественных. Одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете форме.

     Согласно  российской системе учета операции учитываются строго в соответствии с их юридической формой. В МСФО же бухгалтерские проводки отражаются исходя из экономической сущности операции.

     Примером, когда форма превалирует над  содержанием в российском учете, является случай кражи автомобиля: компания по российским стандартам не имеет возможности списать автомобиль до тех пор, пока не поступят документы из милиции о краже и не пройдет срок исковой давности. По МСФО такой автомобиль согласно профессиональному мнению бухгалтера будет списан на убытки немедленно.

     Другим  важным принципом МСФО является отражение  затрат, отличающееся от российского учета. МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российском учете затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия нужной документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенным периодам. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

     Следует также учесть, что некоторые понятия  и термины, используемые в настоящее время в ПБУ, отличаются от толкований, встречаемых в МСФО. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости. Так, например, основные средства могут отражаться по справедливой стоимости, т.е. оценивается то, сколько они стоят сейчас, за сколько могут быть куплены или обменены. Соответственно, и амортизация рассчитывается, исходя их планово-реальных сроков эксплуатации, а не из сроков, установленных в соответствии с постановлениями Правительства.

     Но  есть и более существенные отличия, связанные с разделением функций  учета и контроля, необходимостью осуществления внутреннего контроля, иной системой управления.

     Активом в соответствии со стандартами и  международной практикой считается  только то, что является источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным.

     Так, например, арендованное имущество —  это актив, если компания будет получать выгоду от его использования.

     Обязательства — это задолженность, погашение  которой приведет к уменьшению активов  компании.

     Таким образом, различия носят концептуальный, мировоззренческий характер. Стандарты  требуют не знания проводок, а понимания  и отражения сути происходящего. Существует несколько аспектов, почему организации может быть выгодно составлять отчетность по МСФО. В частности, информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития бизнеса. При рассмотрении практики перехода несколькими российскими предприятиями на МСФО можно отметить, что обычно существует «толчок» к принятию решения в пользу МСФО. Таким толчком являются «обещания поучения финансирования».

     Можно отметить объективное существование  некой связки: «привлечение инвестиций — отчетность по МСФО».

     Такая связка клиенту дает получение прозрачной достоверной отчетности. МСФО — это основа для управленческого учета и наиболее совершенная форма консолидации отчетности группы компаний. Самое главное, что отчетность по МСФО помогает получать более дешевые и долгосрочные кредиты, займы, инвестиции.

     Мировой Банк, Европейский Банк Реконструкции  и Развития, другие международные  организации требуют от своих  клиентов отчетность, составленную по МСФО. Россия еще в 1998 г. приняла программу приближения российских стандартов по бухгалтерскому учету к МСФО, в соответствии с которой к 2010 г. на МСФО перейдет практически весь крупный и средний бизнес России.

      2.Формирование показателей финансовой отчетности в условиях инфляции на ОАО «Станкостроителе»

   2.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса в условиях

инфляции

     Бухгалтерский баланс (форма №1) – старейшая форма отчетности (его составляли ещё итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве – по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования.

     Каждый  отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей. Познакомимся со структурой баланса  российской организации.

     В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

     Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

     Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:

• запасы;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы.

     По  второму разделу актива баланса  подсчитывается итог, который в сумме  с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

     Сама  величина актива, показывающая общую  сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

     Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

• уставный капитал;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Алгебраическая  сумма всех статей отражается как  итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

     Раздел IV «Долгосрочные обязательства» предоставлен следующими статьями:

• займы и кредиты;
• отложенные налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства.

     Достаточно  ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности наряду с основным долгом включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

     Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

     Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи:

• займы и кредиты;
• кредиторская задолженность;
• задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходы будущих периодов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

     По  разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда, нематериальные активы, полученные в пользование.

     Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации  и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

     Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения объектов учета по ценам приобретения – первоначальная стоимость либо фактическая стоимость приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа оправдано, но в периоды инфляции отчетность основанная на первоначальных стоимостных оценках может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности организации. В связи с этим существуют различные методики переоценки статей отчетности в условиях инфляции.

     1.       Методика переоценки отчетности  по колебаниям курса валют.  Так как в первичном документе  любого материального и нематериального  объекта есть две оценки: в  натуральных и стоимостных измерителях,  то простейшим способом является переоценка ценностей по изменению курса падающей валюты относительно другой – более стабильной.

     2.       Методика переоценки отчетности  по колебаниям курсов товарных цен.

     –         GPL (General Price Level Accounting) – методика оценки объектов в бухгалтерском учете  в денежных единицах одинаковой покупательной  способности: периодический пересчет активов и обязательств организации с помощью общего индекса цен. Все операции в текущем учете отражаются по ценам их совершения, но в дальнейшем, при составлении отчетности данные корректируются. Ключевым моментом GPL является классификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные. Монетарные активы (обязательства) – это объекты учета, которые либо находятся в форме денег, либо будут оплачены в виде оговоренной суммы денег (сета 50, 51, 52, дебиторская и кредиторская задолженность). Немонетарные активы (обязательства) – объекты учета, реальная денежная оценка которых меняется с течением времени  изменением цен и должна периодически переоцениваться. Методика переоценки осуществляется в несколько этапов:

     ·      составляется отчетность в учетных  ценах;

     ·      проводится классификация статей отчетности на монетарные и немонетарные;

     ·      немонетарные объекты пересчитываются  в текущие цены с помощью общих индексов цен, взятых по годам приобретения активов, либо возникновения обязательств;