Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием на примере ОАО "Саранский завод автосасвалов"

     Инфляция  предложения (издержек). Она означает рост цен, вызванный увеличением  издержек производства в условиях недоиспользованных производственных ресурсов. Повышение издержек на единицу продукции сокращает объем предлагаемой производителями продукции при существующем уровне цен.

     Сбалансированная  инфляция. При этом цены различных  товаров остаются неизменными  относительно друг друга.

       Несбалансированная инфляция. При  этом цены различных товаров  изменяются по отношению друг к другу в различных пропорциях.

     Прогнозируемая  инфляция. Это - инфляция, которая учитывается в ожиданиях и поведении экономических субъектов.

     Непрогнозируемая  инфляция. Она становится для населения  неожиданностью, так как фактический темп роста уровня цен превышает ожидаемый.

     Подавленная инфляция характеризуется внешней  стабильностью цен (при активном вмешательстве государства), но ростом дефицита товаров, что также снижает  реальную стоимость денег.

     В зависимости от темпов роста различают  следующие виды инфляции:

     Ползучая (умеренная) инфляция. Рост цен менее 10 % в год. Западные экономисты рассматривают  её как элемент нормального развития экономики, так как, по их мнению, незначительная инфляция (сопровождаемая соответствующим ростом денежной массы) способна при определенных условиях стимулировать развитие производства, модернизацию его структуры. Рост денежной массы ускоряет платежный оборот, удешевляет кредиты, способствует активизации инвестиционной деятельности и росту производства. Рост производства, в свою очередь, приводит к восстановлению равновесия между товарной и денежной массами при более высоком уровне цен. Средний уровень инфляции по странам ЕС за последние годы составил 3—3,5 %. Вместе с тем всегда существует опасность выхода ползучей инфляции из-под государственного контроля. Она особенно велика в странах, где отсутствуют отработанные механизмы регулирования хозяйственной деятельности, а уровень производства невысок и характеризуется наличием структурных диспропорций.

1. Галопирующая инфляция. Годовой рост цен от 10 до 50 %. Опасна для экономики, требует срочных антиинфляционных мер. Преобладает в развивающихся странах.
2. Гиперинфляция. Цены растут астрономическими темпами, достигая нескольких тысяч процентов в год, или свыше 100 % в месяц. Парализует хозяйственный механизм, при ней происходит переход к бартерному обмену. Она может возникнуть, когда в стране происходит  коренная ломка  экономической структуры.

     Существует  также понятие – хроническая  инфляция, характеризующая длительную по времени инфляцию. Стагфляцией  называют ситуацию, когда инфляция сопровождается падением производства (стагнацией).

     Наиболее  распространенным методом измерения  уровня инфляции является индекс потребительских цен. Индекс потребительских цен выражает относительное изменение среднего уровня цен группы товаров и услуг (потребительской корзины) за определенный период.

     Высокая инфляция отрицательно влияет на весь воспроизводственный процесс и  является основным дестабилизирующим  фактором развития производства и устойчивости финансового положения предприятий.

     Отрицательное влияние инфляции можно выразить в следующих положениях:

1. Инфляция обесценивает все доходы и поступления предприятия. Малейшая отсрочка платежей приводит к тому, что предприятие получает лишь часть причитающегося ему дохода.
2. Инфляция ведет к неоправданному росту потребности предприятия в оборотных средствах, потому что затраты предприятия на сырье и материалы, заработную плату, амортизацию и другие элементы, учитываемые в себестоимости продукции по ценам предыдущего периода, не возмещают суммы реальных расходов предприятия в текущем периоде.
3. Инфляция искажает реальную стоимость капитала предприятия, его активов и пассивов.

     Инфляция  оказывает негативное влияние на финансовую устойчивость предприятия, что выражается в искажении учетных  показателей финансовой устойчивости и проявляется в следующих  аспектах:

1. Занижение стоимости имущества предприятия. К моменту составления отчета по ценам, сложившимся на отчетную дату, имущество стоит дороже, чем по ценам его приобретения.
2. Занижение расходов предприятия на материальные затраты и амортизационные отчисления, что влечет за собой занижение себестоимости и завышение прибыли. В результате у предприятия изымается в бюджет фактически несуществующая часть прибыли, т.е. изымаются его оборотные средства со всеми негативными последствиями этого факта для финансового положения предприятия.
3. Занижение себестоимости влечет за собой неполное возмещение реальной суммы текущих затрат и выручки предприятия. Возмещаемая сумма не позволяет воспроизвести весь комплекс материальных затрат предприятия. Для этого в следующем отчетном периоде потребуется большая сумма денег, чем возмещено в предыдущем. В каждом новом цикле воспроизводства требуется увеличение вложения оборотных средств, что обостряет потребность в кредитных ресурсах, порождает неплатежи.
4. В условиях инфляции теряют часть своей стоимости даже такие финансовые активы, как денежные средства и дебиторская задолженность.

     Искажающее  воздействие инфляции на показатели финансовой устойчивости можно снизить несколькими методами. В сегодняшней практике финансового анализа существуют три подхода к учету влияния изменения цен на показатели финансовой устойчивости.

     Первый  подход известен как «оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательской способности». В его основе лежит идея о трактовке  капитала, как вложенных в предприятие  денежных средств (пассив). Смысл этой методики состоит в периодическом  ежеквартальном или ежегодном пересчете по общему индексу цен активов и обязательств предприятия, определяемого с учетом изменения покупательной способности денежной единицы.

     Второй  метод носит название «переоценка  объектов бухгалтерского учета в  текущую стоимость». В его основе лежит трактовка капитала, как  совокупности определенных материальных и нематериальных ценностей (актив). Суть этой методики заключается в пересчете всех статей актива, исходя из продажных цен. Превышение актива над пассивом относятся на статью «нераспределенная прибыль».

     Третий  метод учета инфляции заключается  в переоценке активов по курсу  более стабильной валюты (например, доллар США). Однако такой метод может привести к значительным искажениям в интерпретации результатов деятельности организации (особенно в условиях гиперинфляции). Ошибка возникает вследствие недостаточности темпов роста курсов валют в соответствии с темпами роста цен.

     Инфляция  является одним из основных факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятия. Рост цен на товары и услуги ведет к снижению потребительского спроса. Вместе с тем увеличение стоимости оборотных активов предприятия ведет к снижению его прибыли.

     Кроме того, инфляция существенно искажает отчетные показатели, используемые аналитиками для определения финансовой устойчивости предприятия. Для элиминирования влияния инфляции на эти показатели используются различные методы пересчета стоимости активов. Анализируя эти методики, представляется необходимым рассмотреть возможность внесения показателей инфляции в формулы расчета показателей финансовой устойчивости.

3. Развитие  финансовой отчетности на этапе конвергенции национальных и международных стандартов

     Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), International Financial Reporting Standards, ранее известные  как International Accounting Standards, все основательнее  входят в нашу жизнь. В отечественных нормативных документах появляются категории явно заимствованные из МСФО. При этом нередко говорят, что учет в России не соответствует МСФО, и переход к МСФО — это процесс еще далеко не завершенный. И следует признать, что многое, касающееся МСФО, на сегодняшний день остается туманным и не до конца понятным.

     Идея  МСФО заключается в том, чтобы  сделать сопоставимой отчетность компаний разных стран. XX век в истории экономической жизни общества стал веком зарождения и распространения транснациональных корпораций. Им стало необходимо составлять отчетность, объединяющую показатели бухгалтерских балансов компаний, находящихся в разных странах, понятную при этом их инвесторам во всем мире. Бухгалтерский учет в современном его понимании имеет многовековую историю. И в разных странах, эту историю формировавших, сложились свои бухгалтерские школы, со своими методологическими особенностями, своей спецификой подходов к трактовке финансового положения хозяйствующих субъектов. Школы эти формировались под влиянием целого ряда факторов: социальных, экономических, юридических условий, доминирующего положения различных пользователей бухгалтерской отчетности. Своя исторически сформировавшаяся учетная школа существует и в России.

     Однако  существование таких страновых  различий делало отчетность компаний, составляемую в разных государствах, несопоставимой. Это стало серьезной  проблемой. Возникла необходимость  в создании, по выражению Л.З. Шнейдмана, «единого мирового языка финансовой отчетности». Реальные предпосылки этого процесса появились после Второй мировой войны: все более значимую роль в экономике стали играть транснациональные корпорации, активно развивались международные финансовые рынки и мировая торговля.

     В 1973 г. общественные бухгалтерские и  аудиторские организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали  международную профессиональную, неправительственную организацию — Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) — International Accounting Standards Committee foundation (IASC), — который приступил к разработке и пропаганде принципиально новой системы документов, определяющих содержание бухгалтерской отчетности.

     Хотя  в целом такая система сложилась  к концу 1980-х гг., она не нашла  широкого распространения и не получила практически никаких властных полномочий. Поэтому Комитет МСФО в рамках проекта обеспечения сопоставимости бухгалтерской отчетности пересмотрел целый ряд уже принятых стандартов, сместив акцент с отчета о прибылях и убытках на бухгалтерский баланс и сократив число возможных альтернатив формирования отчетных показателей. Постепенно к середине 1990-х гг. МСФО начинают играть все более значимую роль на крупнейших мировых рынках.

     К декабрю 1998 г. была завершена работа по созданию «основного комплекта» стандартов. А затем последовали организационные  преобразования. В апреле 2001 г. КМСФО был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и существенно активизировал свою работу. С этого момента МСФО стали буквально завоевывать мир. Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы перехода на МСФО или сближения национальных стандартов с МСФО. Россия также не стала здесь исключением. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, использовать с 2005 г. МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности. Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО об устранении различий между американской и международной системами отчетности.

     Таким образом, МСФО сегодня — это объективная  реальность, это очередной, значимый шаг в развитии практики бухгалтерского учета во всем мире.

     Собственно  механизм разработки и принятия МСФО представляет собой соглашение представителей разных бухгалтерских школ. Однако это исключительно организационная сторона. С содержательной точки зрения МСФО представляют собой методологический документ, имеющий определенную теоретическую базу. И она существенно отличается от традиционных для России взглядов на бухгалтерскую методологию.

     В основе МСФО лежит теория англо-американской школы учета, идея которой состоит  в отражении, прежде всего, экономического содержания фактов хозяйственной жизни  и положения предприятия в  целом. Это определяет подходы МСФО к квалификации основных учетных категорий: активов, обязательств, доходов, расходов, прибыли, капитала и проч. и к оценке элементов отчетности. Россия же исторически принадлежит к так называемой континентально-европейской школе, теоретические основы которой составляет ориентация на правовое содержание отражаемых фактов, для которой свойственна зависимость учетной методологии от правовых норм. Различия эти легко объяснить на простом примере. В России критерием признания актива выступает объем юридических прав на него. Если имущество принадлежит предприятию на праве собственности — оно включается в состав его активов. С экономической же точки зрения основным критерием признания актива является его способность приносить предприятию доходы (или сокращать расходы), независимо от наличия права собственности на это имущество.

     Наряду  с этим важнейшей характеристикой  англо-американской бухгалтерии является приоритет профессионального мнения бухгалтера над предписаниями учетных регулятивов, что совершенно чуждо отечественной практике. Для нас привычным положением вещей является четкая заданность порядка действий по ведению учета предписаний нормативных документов. В связи с этим даже такой могущий приносить предприятию очевидные экономические выгоды инструмент как учетная политика до сих пор воспринимается многими как бесполезная, но необходимая обязанность.

     Однако  не нужно забывать о том, что концепция  профессионального суждения бухгалтера направлена на формирование достоверной  и объективной (беспристрастной) информации о финансовом положении предприятия, а не на влияние на мнение пользователей с целью, например, привлечения дополнительных инвестиций.

     В силу того, что СМСФО не является правительственной организацией, Совет  не может потребовать от кого бы то ни было применения международных стандартов. МСФО не являются нормативными актами. Поэтому обязанность применения МСФО может возникнуть, если она будет нормативно установлена национальным или наднациональным институтом. Так, законодательством некоторых стран предусмотрена обязанность составления отчетности по МСФО. Комиссией Европейского Союза также предусмотрено применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности всеми включенными в биржевой европейский листинг компаниями (в том числе кредитными и страховыми организациями). В таких условиях руководство компаний обязано применять МСФО при формировании финансовой отчетности.