Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

- методика  расчета величины создаваемого  резерва;

- порядок  бухгалтерского учета формирования  и использования резерва, списания  его излишней суммы или доначисления.

      Основанием  для создания резервов сомнительных долгов являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которая  заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями  и оформляется соответствующим  актом.

      Бухгалтерский учет о движении резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

      На  списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете составляется запись: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Если  в период, предшествовавший отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 указанного положения, то списание долгов осуществляется на финансовые результаты: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      При этом списание суммы дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность в течение пяти лет учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

      В соответствии со ст. 266 НК РФ в основу расчета нормативного размера отчислений в резервы, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации, положен срок возникновения сомнительной задолженности и предельный процент от выручки отчетного (налогового) периода.

      В зависимости от срока возникновения  сомнительного долга п.4 ст.266 НК РФ предусмотрен следующий порядок  включения в резерв выявленной задолженности:

      1. по сомнительной задолженности  со сроками возникновения свыше  90 дней в сумму создаваемого  резерва  включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

      2. по сомнительной задолженности  со сроками возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму  резерва включается 50% от суммы  выявленной задолженности;

      3. сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

      При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

      Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого  по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

      В случае, если налогоплательщик принял решение о создании  резерва  по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов.

      Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 75 “Расчеты с учредителями” субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.

      По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

      Срок  исковой давности начинает исчисляться  по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательства.

      Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

      Списание  задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете  оформляются следующие бухгалтерские проводки:

      Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”   Кредит счетов 62, 76;

      Дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”   Кредит счетов 62, 76.

      Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов”.

      В балансе ООО «Дружба» по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  числится 3 917 тыс.руб.

      По  строке 260 “Денежные средства” показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Для учета  денежных средств применяются счета: 50 “Касса”, 51  “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы  в пути”.

     Сумма денежных средств (строка 260) составляет на 1 января 2011 года 2 828 тыс.руб.

     В активе баланса организации на начало отчетного периода итого по второму разделу « Оборотные активы» составило 78 555 (строка 290), на конец отчетного года периода итого по второму разделу составило 70563 (строка 290), что меньше на 7 992 тыс.руб. чем на начало отчетного периода.

     Актив баланса равен 281 341 тыс.руб. 

2. Характеристика  статей пассива баланса

 

      Пассив  баланса - это сумма обязательств организации.

      Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать определенным наличием собственного капитала, состоящего из уставного, добавочного и резервного капитала, а также резервных фондов и нераспределенной прибыли, которые отражаются в разделе III баланса «Капитал и резервы», строки 410 - 470.

     По  статье «Уставный капитал» — отражается капитал, образованный за счет вкладов его учредителей, при создании организации для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В ООО «Дружба» уставный капитал равен 10 тысяч рублей.

     По  статье «Добавочный капитал» показывают прирост стоимости имущества, полученного от безвозмездного поступления ценностей, эмиссионного дохода по ценным бумагам, а также от переоценки имущества. Эта строка в балансе предприятия отсутствует.

     По  статье «Резервный капитал» отражается сумма созданных организацией резервов за счет отчислений от чистой прибыли. Она также отсутствует.

     По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет или отчетного года. Эта строка в балансе предприятия равна 59 579 тыс.руб.

     В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Дружба» на начало отчетного года итого по третьему разделу «Капитал и резервы» составило 52 482 (строка 490), на конец отчетного года итого по третьему разделу составило 59 589 (строка 490), что больше суммы на начало отчетного года на 7 107 тыс.руб..

      В разделе IV баланса «Долгосрочные  обязательства» отражаются долгосрочные займы и кредиты, отложенные налоговые обязательства, которые подлежат погашению в течение срока более 12 месяцев.

      По  строке 510 пассива баланса «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

      В ООО «Дружба» долгосрочные займы  составляют 178 217 тыс.руб., прочие долгосрочные обязательства – 6 883 тыс.руб.

     В пассиве бухгалтерского баланса ООО «Дружба» на начало отчетного периода итого по четвертому разделу «Долгосрочные обязательства» составило 196 600 (строка 590), на конец отчетного периода -  185 050 (строка 590), что меньше суммы на начало отчетного периода на 11 550 тыс.руб.

      Если  числящиеся в бухгалтерском учете  суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные  на конец отчетного периода их суммы отражаются по строке 610 Раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

      По  строке 620 пассива баланса “Кредиторская задолженность” показываются суммы кредиторской задолженности, включая задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, перед внебюджетными фондами и по налогам и сборам.

      Кредиторская  задолженность отражается на счетах: 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 75 “Расчеты с учредителями” субсчет “Расчеты по выплате доходов”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.

      Кредиторская задолженность (строка 620) в балансе на 1 января 2011 года составила 36 702 тыс.руб., в т.ч. поставщики и подрядчики (строка 621) – 35 366 тыс.руб.; задолженность перед персоналом организации (строка 622) – 1 083 тыс.руб.; фондами (строка 623) – 181 тыс.руб.; задолженность по налогам и сборам (строка 624) – 72 тыс.руб.

      По  строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном периоде. В частности, к доходам будущих периодов относятся:

      - поступления,  связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, при условии, если это не является для нее обычным видом деятельности;

      - стоимость активов, полученных  безвозмездно, в оценке по рыночной  стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету;

      - предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным  за  прошлые годы;

      - разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей.

      По  строкам 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией. В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации могут создавать следующие резервы:

      - на предстоящую оплату отпусков  работникам;

      - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

      - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

      - ремонт основных средств;

      - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

      - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;