В мировой практике применяются две  формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применятся уравнение:

     Активы = Обязательства + Собственный капитал.

     В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение:

     Активы  — Обязательства = Капитал собственника.

     Форма и содержание отечественного баланса  в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практика  составления бухгалтерского баланса в ООО  «Дружба»
1. Содержание статей актива баланса

 

     На  так называемом бухгалтерском языке  «читать» баланс - означает анализировать его статьи и итоги. Опытный бухгалтер, руководитель, «читая» баланс, без труда определит, каково положение дел на предприятии.

     Рассмотрим  более подробно содержание основных статей баланса.

     Каждая  строка актива и пассива баланса  характеризует в денежном выражении  величину отдельных хозяйственных  средств или источников их формирования, она называется статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

     Актив баланса включает следующие разделы.

      В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие  и величину внеоборотных активов  предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

      В форме баланса нет расшифровок  ни к одной из перечисленных строк. Но организация вправе принять решение, что существенные виды внеоборотных активов внутри каждой из названных выше статей баланса будут отражаться отдельной строкой. В этом случае к нужной статье добавляются дополнительные строки для расшифровки. Показатели, признанные несущественными, отражаются как «прочие».

     По строке 110 баланса отражаются нематериальные активы. При квалификации и учете этих активов руководствуемся Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

      К нематериальным активам относятся только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности. Оплата за право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности не приводит к появлению нематериального актива на балансе. Это текущие расходы организации, которые списываются на счета затрат в течение срока действия договора о предоставлении права пользования нематериальным активом.

      По строке 110 баланса ООО «Дружба» отсутствует стоимость НМА.

     По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость объектов основных средств. Здесь отражаются основные средства, числящиеся на счете 01 «Основные средства». Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, на счете 01 учитываются основные средства, полученные организацией в аренду. Например, при аренде, предприятия  как  имущественного   комплекса,   а  также   при   получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингополучателя.

     В балансе показываются все основные средства организации - находящиеся в эксплуатации, числящиеся на реконструкции и модернизации, а также законсервированные объекты.

      Основные средства отражаются по строке 120 баланса по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Не подлежат амортизации основные средства, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Данные объекты также отражаются в балансе по первоначальной стоимости.

     На балансе ООО «Дружба» на 1 января 2011 года числится основных средств на сумму 210 778 тысяч рублей.

       В статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Показатель формировался путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     С 2011 года вложения во внеоборотные активы в бухгалтерском балансе отражаются в зависимости от их дальнейшего назначения:

     - в составе статьи 01 «Основные средства», если вложения во внеоборотные активы связаны с приобретением основных средств. В состав статьи входят:

• затраты по незаконченном капитальному строительству;
• затраты на приобретение объектов основных средств, которые не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирован;

     - в составе статьи 04 «Нематериальные активы», если вложения связаны с приобретением нематериальных активов. В состав статьи входят затраты на приобретение объектов нематериальных активов, которые не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирован;

       - в составе статьи «Результаты исследований и разработок» отражаются затраты по незаконченным НИОКР.

       Остатки по счету 07 «Оборудование к установке» включаются в запасы.

     По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

     Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10.

     В активе бухгалтерского баланса организации  на начало отчетного года  итого  по первому разделу «Внеоборотные активы» составило 209 120 (строка 190), на конец отчетного года  итого по первому разделу составило 210 778 (строка 190), что превышает сумму на начало отчетного года на 1658 тыс.руб.                        

     Во  втором разделе «Оборотные активы»  по строке 210 «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и т.п.), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). Здесь же отражаются затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), а также расходы будущих периодов.

      В ООО «Дружба» стоимость запасов на конец отчетного периода составила 50 580 тысяч рублей, в т.ч. сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211) - 21 008 тыс.руб.; животные на выращивании и откорме (строка 212) – 22 810 тыс.руб.; затраты в незавершенном производстве (строка 213) – 6 762 тыс.руб.

      По  строке 220 показывается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 отражаются предъявленные поставщиками суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту счета 19 показывается списание сумм НДС в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или за счет других источников  (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

      Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям составляет на конец периода 13 238 тысяч рублей.

        В форме баланса задолженность делится в зависимости от срочности: долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; и краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     Исчисление  указанного срока осуществляется, начиная  с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету. При этом дебиторская задолженность, представленная в бухгалтерском балансе предыдущего года как долгосрочная, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало нового отчетного года как краткосрочная.

      Наибольший  удельный вес в составе дебиторской  задолженности составляет задолженность, числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском  учете как задолженность покупателей  и заказчиков в суммах, соответствующих условиям договоров, за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается в учете как «Векселя к получению».

      Также в составе дебиторской задолженности  отражаются:

-  числящаяся  на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность по текущим операциям  с дочерними (зависимыми) обществами.

- сумма  уплаченных другим организациям  и гражданам авансов по предстоящим  расчетам в соответствии с  условиями договоров.

-  задолженность  по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;

- задолженность  работников организации по представленным  им займам за счет средств  организации;

- задолженность  работников организации по возмещению  материального ущерба организации;

- задолженность  по подотчетным суммам;

- задолженность  по расчетам с поставщиками  по недостачам товарно-материальных  ценностей, обнаруженным при приемке  и другие.

     Дебиторская задолженность в балансе показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

      В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

      Порядок создания резерва определяется учетной  политикой организации.

      При создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации  должны быть отражены следующие моменты:

- периодичность  начисления резервов (по итогам  отчетного года при составлении годовой отчетности или поквартально, при составлении промежуточной отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев, год));