Бухгалтерский баланс: его содержание, техника составления

     По  объему информации:

• Индивидуальный - баланс 1 юридического лица.
• Сводный - баланс 1 организации с различными филиалами.
• Консолидированный - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.

     По  характеру деятельности:

• Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.
• Баланс неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

     По  формам собственности:

     Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

     По  объекту отражения:

• Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.
• Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

     По  форме:

• Шахматные - к ним относятся оборотные ведомости.
• Горизонтальные - к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).
• Вертикальные
• По способу "очистки"

     Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

     Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы). 

   1.4 Структура и строение и порядок составления бухгалтерского баланса

     Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

     Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

     Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

     В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической  однородности, объединены в определенные разделы.

     Актив баланса содержит два раздела:

     1. Внеоборотные активы,

     2. Оборотные активы.

     Пассив  баланса состоит из трех разделов:

     1. Капитал и резервы,

     2. Долгосрочные обязательства,

     3. Краткосрочные обязательства.

     Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве - по степени закрепления  источников.

     Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

     Активы  характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

     Обязательства (заемный капитал) представляют собой  часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

     Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму  экономических обязательств организации  перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей, как на этапе образования  организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли  в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

     Валюта  баланса отражает в активной и  пассивной частях бухгалтерское  соответствие размеров экономических  ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в  пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

     Признание и отражение в бухгалтерском  балансе величины собственного и  заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым  наращением капитала. Оценить наращение  капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда  точно установлена капитальная  базовая стоимость.

     Достижение  баланса экономических интересов  заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение  цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи  с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

     При формировании бухгалтерского баланса  и его активной части важно  иметь в виду, что раскрытие  информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

• Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов
• Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала
• Поддержания достаточной ликвидности активов
• Возможности оценки продолжительности оборота активов.

     Раздельная  оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный  анализ доходности, а также оценивать  риски вложений капитала.

     Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете", Положением о бухгалтерском  учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

     Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

     Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это  трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

     Он  включает следующие этапы:

• Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса
• Формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• Изучение особенностей формирования показателей баланса;
• Формирование статей бухгалтерского баланса.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

     Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

     Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

     Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 "На начало отчетного года"; графа 4 "На конец  отчетного периода". Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

     Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. 

    1.5 Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса

    Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных кредиторских обязательств (КП) определяется по итогу раздела VI Пассива "Краткосрочные пассивы", уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов (строки 640, 650, 660).

     Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), т.е. способность  предприятия погасить текущую задолженность (КП) денежными средствами (ДС) - статья 260: 

     КМЛ=ДС/КП 

     Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует  возможность погашения текущей  задолженности за счет денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) - статья 250: 

     КАЛ= (ДС + КФВ) /КП 

     Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет  числитель показателя на дебиторскую  задолженность (ДЗ). При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включаются не только денежные авансы, выданные и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям или пользователям (статьи 230-240), но и себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта (продавца) до перехода права собственности (статья 216). Последнее вполне оправдано, так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку и в ближайшее время с некоторой степенью вероятности ожидается переход права собственности к покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность. ПКП рассчитывается по формуле: