Бухгалтерский баланс – как основной документ бухгалтерской отчетности

   Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»  отражает вложения организации в  акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по сч.58 «Финансовые вложения» и остатком по сч.59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» плюс сч.55  «Специальные счета в банках» с/сч. «Депозитные счета» и плюс сч.73. [9, 28].

   Строка 260 «Денежные средства» отражает сумму наличных и безналичных  средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», кроме с/сч. «Депозитные счета» и 57 «Переводы в пути». Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка России, установленному на конец отчетного года. [15, 88].

   Строка 270 «Прочие оборотные активы»  по аналитическим данным показывает суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II.

   Строка 290 «Итого по разделу II» формируется путем суммирования строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

   Строка 300 «Баланс» отражает валюту баланса по активу. Сумма строк 190,290. Должна быть равна 700 строке пассива баланса = 512 073.

   Пассив  баланса включает в себя следующие  разделы:

III Раздел. Капитал и резервы:

   Строка 410 «Уставный капитал» по данным Главной  книги показывает в соответствии с учредительными документами организации величину уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям  - величину уставного фонда, кредитовое сальдо сч.80 «Уставный капитал». [9, 30]. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

   Строка 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» отражает стоимость акций, долей в уставном капитале, выкупленных у акционеров с целью перепродажи или аннулирования в установленном законе порядке. Дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Отражаются в пассиве баланса в скобках, т.е. данный показатель вычитается при расчете валюты баланса.

   Строка 420 «Добавочный капитал» по данным Главной  книги показывает эмиссионный доход  акционерного общества, прирост стоимости  имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала при вкладе доли в валюте. Кредитовое сальдо сч.83 «Добавочный капитал». [9, 30].  Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии основных средств, ранее подвергшихся переоценке. [15, 89].

   Строка 430 «Резервный капитал» отражает суммы  остатка резервного и других аналогичных  фондов, в том числе строка 431 «Резервы создаваемые в соответствии с законодательством» и строка 432 «Резервы создаваемые в соответствии с учредительными документами», дебетовое сальдо сч.82 «Резервный капитал». Строку 431 заполняют только открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала. Строка 432 формируется за счет нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

   Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает сальдо одноименного сч.84. – (247 545 т.р.). Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается.

   Строка 190 «Итого по разделу III» формирует сумму по разделу «Капитал и резервы» путем суммирования строк 410, 420, 430, 470 минус 411.

IV Раздел. Долгосрочные обязательства:

   Строка 510 «Займы и кредиты» - показывает непогашенные суммы заемных средств с учетом процентов, причитающихся к уплате по сроку, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка заполняется по данным остатка по сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные, могут быть представлены на начало этого отчетного периода как краткосрочные, должны быть раскрыто в форме №5.

   Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»  отражает часть налога на прибыль, которая  должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сч.77 «Отложенные налоговые обязательства». [9, 31]. Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемые временные разницы, – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. [17, 249].

   Строка 520 «Прочие долговые обязательства» по данным учета указывает долгосрочные пассивы, не нашедшие отражение по строкам 510 и 515.

   Строка 590 «Итого по разделу IV» отражает сумму строк 510, 515, 520.

V Раздел. Краткосрочные обязательства:

   Строка 610 «Займы и кредиты» отражает займы  и кредиты, с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

   Строка 620 «Кредиторская задолженность» отражает общую сумму кредиторской задолженности  организации, которая определяется суммирование  строк 621 – 625. в том числе по строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается размер задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Сумма остатков по счетам  60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».

   Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражает сумму задолженности  по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в штате организации, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету – выплаченные и удержанные. Остаток по сч.70 отчетного периода отражается в балансе.

   По  строке 623 «Задолженность перед государственным  внебюджетными фондами» отражают сумму  задолженности по отчислениям на государственные социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. Задолженность образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев, а также ЕСН, причитающаяся к уплате в ФСС и ФОМС. Строка заполняется по данным остатка сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [9, 31].

   Строка 624 «Задолженности по налогам и сборам»  отражает задолженности организации  по всем видам платежей в бюджет, должна быть отражена задолженность  по той части ЕСН, которая подлежит уплате в бюджет, также при заполнении этой строки необходимо учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств. Кредитовое сальдо по сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». [15, 92].

   Строка 625 «Прочие кредиторов» показывает задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в строках 621 – 624. в частности, здесь нужно отразить задолженности по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате, по подотчетным лицам, задолженности перед поставщиками по расчетам, а также штрафы, пени, неустойки и др.

   Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» показывает сумму задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., путем суммирования кредитовых остатков счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с/сч. «Расчеты по выплате дивидендов».

   Строка 640 «Доходы будущих периодов»  отражает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые на сч.98 «Доходы будущих периодов».

   Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»  показывает остатки сумм резервов, заполняется по данным сч.96 «Резервы предстоящих расходов». Создать резервы или нет, организация решает сама.

   Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражает суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям  раздела V.

   Строка 690 «Итого по разделу V» заполняется путем суммирования строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

   Строка 700 «Баланс» отражает валюту баланса по пассиву. Путем суммирования строк 490, 590, 690. Должна быть равна строке 300 актива баланса.

   В состав бухгалтерского баланса помимо основных данных. Актива и пассива, входит еще и справочная информация «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

   По  строке 910 «Арендованные средства»  отражается стоимость основных средств, полученных от других организаций или  физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной на сч.001 «Арендованные основные средства».[9, 33].В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств по договору лизинга.

   По  строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» надо показать стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации, например, проданные товары, временно оставленные покупателями на складе организации. [9, 33]. Все это имущество учитывается на забалансовом сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, предусмотренным в первичных договорах.

   Строка 930 «Товары, принятые на комиссию» отражаются суммы, учитываемые на одноименном  сч.004. по строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы сч.007. Задолженность можно списать с баланса в случае, когда истек срок исковой давности (3 года) и когда должник признан банкротом.

   Строки 970 «Износ жилищного фонда» и 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных по сч.010.. а строка «Нематериальные активы, полученные в пользование» заполняется, если владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т.п. передал право пользование этим имуществом другой организации. [9, 34].

   После заполнения всех статей бухгалтерский  баланс подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации  и в течение 90 дней по окончании года представляется в налоговую инспекцию и в территориальные органы статистики по месту регистрации. [3. 5].

2.3. Бухгалтерский баланс организации и его анализ

   Бухгалтерский  баланс  служит  индикатором  для  оценки  финансового  состояния предприятия. Для того чтобы дать оценку изменению состава и структуры имущества и источников его формирования на практике прибегают к построению сравнительного аналитического баланса (Таблица №1). Сравнительный аналитический баланс получают из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей (Приложение Г) и дополнения его показателями структуры и динамики. Значение аналитического баланса состоит в сведении воедино и систематизации расчетов, необходимых для проведения горизонтального, вертикального анализа баланса предприятия, который характеризует статику и динамику финансового состояния предприятия, при  этом  сокращается  число  статей  баланса,  что  повышает  его  наглядность  и  позволяет  сравнивать  с  балансами  других  предприятий. [11, 184].   

     Таблица №1

Сравнительный аналитический баланс ОАО ГК «Амазаркан» за 2007 – 2008 гг.