Бухгалтерский баланс – как основной документ бухгалтерской отчетности

   С переходом к новой экономической  политике в 1921 году государство стало  активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. Форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право, избрать для себя любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии. [22, 17].

   Бухгалтерский баланс составлялся по принципу брутто, т.е. итоги были несколько завышены из-за того, что в балансе наряду с хозяйственными средствами или  их источниками показывались контрарные статьи. [14, 30]. Например, если в активе значились основные средства по их балансовой стоимости, то в пассиве баланса показывалась сумма их амортизации. Вычитая суммы амортизации из балансовой стоимости основных средств, можно было получить величину их остаточной стоимости. Такой способ расширял аналитические достоинства баланса, можно было получить все данные о степени износа средств труда на данном предприятии. Счета учета амортизации основных средств являлись так называемыми контрактивными счетами, так как, помещаясь в пассиве баланса, они противостояли активным счетам, корректируя их оценку.

   Наряду  с контрактивными счетами существовали и контрпассивные счета, например, счет «Отвлеченные средства», показываемый в активе. Вычитая из суммы прибыли, отражаемой в пассиве баланса, сумму  отвлеченных средств, можно было получить ту величину прибыли, которая остается в хозяйственном обороте предприятия и является источником пополнения его капитала. При использовании контрарных счетов допускалось завышение итогов баланса, поскольку реальной оценке основных средств соответствует их остаточная стоимость. При этом реальную величину средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, показывает именно остаток прибыли за вычетом отвлеченных средств. [14, 30].

   В 1927 – 1928 годах государство продолжает контролировать процесс публикации бухгалтерских отчетов. Приказом ВСНХ РСФСР от 10.03.28 г. № 405 «Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками» была закреплена обязанность государственных промышленных и торговых предприятий, публиковать заключительные балансы, счета прибылей и убытков и сведения о распределении прибылей и покрытии убытков по формам.

   В 1938 году баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах и балансах от 1936 года, действовавшее до сентября 1951 года. [22, 18].

3. –Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 – 1980 гг.). В первой половине 50-х годов XX века отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности, с целью повышения его аналитических качеств, был упорядочен первичный учет и разработаны типовые формы первичных документов, упрощен документооборот. [14, 31].

   В процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократился объем годовой отчетности промышленных предприятий. В результате постоянных изменений и дополнений общее число показателей баланса выросло. Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. [20, 104]. Процесс подготовки и представления бухгалтерских и статистических отчетов был трудоемким.

   Наиболее  значимым документом, регламентирующим порядок составления отчетности в конце 70-х годов, было «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах», которое устанавливало порядок составления бухгалтерских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями.

4. – Отчетность на современном этапе – рыночные отношения в России (1981 – 2009 гг.) - характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. В январе 1991 г. была введена единая отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи. [23, 47].

   С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчетность подверглась существенным изменениям. В результате реализации программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности из баланса были убраны цифры нормативов, контрарные статьи были перенесены в противоположные стороны баланса, но с отрицательными знаками. [20, 105]. Таким образом, бухгалтерский баланс стал балансом – нетто, очищенным от излишних сумм, обусловленных контрарными статьями. Вначале в балансе последовательно стали показывать статьи актива, указывая итог по активу, а затем стали приводить статьи пассива, по которым подсчитывалась итоговая сумма, которая должна быть равной сумме актива.

   В октябре 1992 г. было принято Постановление «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО. [22, 20].

   В последние годы произошла дальнейшая модификация бухгалтерского баланса для российских предприятий: по – иному стали называться разделы баланса, их нумерация стала сплошной (разделы I – II в активе и разделы III – V в пассиве). Появились статьи, имеющие ярко выраженный рыночный характер, существование которых было бы не мыслимо в условиях централизованно планируемой экономики, например, нематериальные активы, отложенные налоговые активы и обязательства, финансовые вложения.

   В настоящее время на российских предприятиях действует бухгалтерский баланс, утвержденный Приказом МинФина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

   Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам.

1.3. Техника составления бухгалтерского баланса

   Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это  трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие этапы: [15, 77].

• изучение нормативной базы и требований к составлению формы №1;
• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей и Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

   Требования  к составлению бухгалтерского баланса  в российском законодательстве установлены  следующими документами:

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 – ФЗ. (ред. от 03.11.2006).
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н " об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ4/99". (ред. от 18.09.2006). 
3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". (ред. от 18.09.2006).
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". (ред. от 26.03.2006).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования:

• Денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;
• Обособленного предприятия – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (по МСФО - контролируемое имущество);
• Учета по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования);
• Двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
• Правдивости – обоснование показателей баланса документами, записями на счетах, расчетами и инвентаризацией;
• Реальности – оценки принятые в балансе должны соответствовать объективной действительности;
• Ясности – доступность для понимания лиц составляющих и читающих.

   Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. [1,3]. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев обязательной инвентаризации.

   По  результатам инвентаризации составляется протокол, на основании которого бухгалтерия  производит записи по счетам, приводя  тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

   Записи  в Главную книгу (Приложение А) делают только из журналов – ордеров либо машинограмм по счетам. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными по каждому синтетическому счету, составляют бухгалтерский баланс (Приложение Б) и другие формы отчетности. [13, 10].

   Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Статьи бухгалтерского баланса составляется на основании данных Главной книги и оборотно – сальдовой ведомости (Приложение В).

   Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

   Для  понимания  информации,  содержащейся   в  бухгалтерском  балансе,  важно  иметь  представление о  структуре  баланса. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. [25, 51]. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

   Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: гр.3 «На начало отчетного года»; гр.4 «На конец отчетного года». Данные гр.3 должны соответствовать данным гр.4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменении в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В гр.4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного года.

   Балансовые статьи объединяются в группы – разделы баланса. Объединение осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

   В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая  определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение Б).

   Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы,
2. Оборотные активы.

   Пассив  баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы,
2. Долгосрочные обязательства,
3. Краткосрочные обязательства.

II. Порядок формирования Бухгалтерского баланса и анализ его основных показателей

2.1. Общая характеристика организации ОАО ГК «Амазаркан»

   Горнодобывающая промышленность – это комплекс отраслей по добыче и обогащению полезных ископаемых. Горнодобывающая промышленность России традиционно является одной из ведущих сырьевых отраслей экономики страны. Опираясь на значительные природные запасы, она в полной мере удовлетворяет потребности, как отечественных металлургических производств, так и зарубежных компаний, с которыми существуют долгосрочные контракты.