Бухгалтерские записи по годовому заключению счетов и их отражения в учетных регистрах по исполнению бюджета

     дебет счета 01 "Основные средства"

     кредит  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     По  объектам, которые еще не приняты  в состав основных средств, эти суммы  будут учтены в составе незавершенных капитальных вложений.

2.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций синтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

     Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).

     Первый  вариант. Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90-1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж".

     В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли  и убытки".

     Таким образом, в конце года предстоит  списать остатки по этим субсчетам.

     Выручку от продаж списывают:

     дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

     кредит  счета 90-1 "Выручка".

     Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают:

     дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

     кредит  счета 90-1 "Себестоимость продаж".

     Суммы начисленных налогов списывают:

     дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит  счетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж".

     Второй вариант предполагает открытие субсчетов по продукции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполагается списывать со счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1 -8) и суммы прибыли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает выручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и убыток от продаж (на субсчете 9).

     Поэтому в конце года прибыль от продажи  продукции (работ, услуг) следует списать:

     дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

     кредит  счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

     Убыток  должен быть списан:

     дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

     кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

     При закрытии счета 91 "Прочие доходы и  расходы" прочие доходы списывают записью:

     дебет счета 91-1 "Прочие доходы"

     кредит  счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

     а прочие расходы:

     дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

     кредит  счета 91-2 "Прочие расходы".

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

     Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают  в конце года при составлении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.

     Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с учетом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В случае положительного финансового  результата нераспределенную прибыль списывают бухгалтерской записью:

     дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

     кредит  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:

     дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

     кредит  счета 99 "Прибыли и убытки".

     Одна  из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.⁶

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета

     Общие положения. Закрывают бухгалтерские счета, на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

     Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

     Отражение операций в отдельных  регистрах. Рассмотрим порядок записей в регистры бухгалтерского учета операций по закрытию основных счетов.

     При закрытии аналитических счетов на счете 23 "Вспомогательные производства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты). Записи делают по кредиту каждого производства общими суммами калькуляционных разниц, а по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) по растениеводству; животноводству, промышленным производствам, общепроизводственным расходам в растениеводстве, общепроизводственным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, обслуживающим производствам и хозяйствам, расходам будущих периодов, в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разноску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

     Результаты  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при  закрытии счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом.

     Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают.

     Одновременно  полученные в результате распределения  суммы общепроизводственных и общехозяйственных  расходов записывают на аналитические  счета основных производств в  сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК в части работ и услуг, выполненных на сторону, и в ведомость № 79-АПК - в части накладных расходов по строительству.

     На  основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов.

     Аналогично  делают заключительные записи по счету 97 "Расходы будущих периодов" в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных производственных отчетах) основных производств, а также в журнале-орде-ре№10-АПК.

     По  субсчету 20-1 "Растениеводство", как  было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну - на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1 (амортизация и отчисления (затраты) на ремонт по основным средствам, подлежащим распределению, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и др.), вторую - на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства.

     На  основании первой бухгалтерской  справки делают записи о распределении  этих затрат в сводном лицевом  счете (сводном производственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические счета расходов, подлежащих распределению, закрывают сторнировочными записями, и соответствующие суммы распределенных затрат обычной записью переносят на аналитические счета по объектам учета затрат.

     На  основании второй бухгалтерской  справки суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (при экономии затрат - методом красное сторно, при перерасходе - методом дополнительной проводки), и одновременно по дебету аналитических счетов в соответствии с каналами использования продукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей.

     В частности, по продукции, использованной на корм скоту, суммы отклонений переносят в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животноводству, израсходованной на посев - в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству на аналитические счета затрат под урожай будущего года.

     По  реализованной продукции делают записи в ведомость № 62-АПК, по оставшейся на складе - в ведомость № 46-АПК.

     Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных  разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и  дебету корреспондирующих счетов.

     Такой же принцип заключительных записей  используется и по аналитическим  счетам животноводства и промышленных производств. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК  по кредиту субсчетов 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства" и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц.

     Общую сумму калькуляционных разниц по продукции выращивания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 "Животноводство" в корреспонденции с дебетом счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

     Одновременно  эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц.

     На  основании этих данных исчисляют  себестоимость 1 ц живой массы скота, и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответствии с направлениями использования скота и записывают по реализованным животным - в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, - в таблицу аналитических данных "Аналитические данные по формированию основного стада".

     Одновременно  суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию по выбывшему поголовью, отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.