Бухгалтерские записи по годовому заключению счетов и их отражения в учетных регистрах по исполнению бюджета

10 "Материалы" - на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;

20 "Основное  производство" - на затраты по основному производству;

25 "Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отраслевого характера;

26 "Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяйственного назначения;

29 "Обслуживающие  производства и  хозяйства" - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана, и пр.;

     90 "Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

     91  "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.

     На  счете 23-1 "Ремонтные мастерские" может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

     Если  сумма распределенных по нормативу  цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

     Ремонт  зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

     дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений"

     кредит  счета 08-3 "Строительство объектов основных средств".

     Доля  таких расходов, приходящаяся на завершенный  ремонт, списывают на соответствующие затраты:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

     кредит  счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений".⁴

     На  этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере  стоимости незавершенного ремонта.

     Автомобильный транспорт. Этот вид вспомогательных производств выполняет грузоперевозки и специальные работы - перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

     Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован  на одном аналитическом счете, в  составе которого учитывают и  цеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомогательных производств.

     По  автобусам, легковым и специальным  автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательных производств.

     При втором варианте организации аналитического учета аналитические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным - по себестоимости 1 машино-дня.

     Энергетические  производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т.п., включая расходы на приобретение энергии со стороны.

     Закрытие  таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, определяют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).

     После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

     Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат исключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорционально расходу воды каждым потребителем.

     Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и списывают отклонения по нему записью:

     дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"

     кредит  счета 23-7 "Гужевой транспорт".

     Затраты за вычетом стоимости побочной продукции  и стоимости приплода представляют собой себестоимость выполненных рабочими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себестоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:

     дебет счетов:

     08 "Вложения во  внеоборотные активы",

     10 "Материалы",

     20 "Основное производство",

     25 "Общепроизводственные расходы",

     26 "Общехозяйственные расходы",

     29 "Обслуживающие  производства и  хозяйства",

     41 "Товары",

     43 "Готовая продукция",

     90 "Продажи".

     кредит  счета 23-7 "Гужевой транспорт"

     После осуществления этих записей счет закрывается и переходящего сальдо не имеет.

     Счет 23-3 "Машинно-тракторный парк". На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют: 

     дебет счета 10 "Материалы"

     кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк".

     Поскольку на субсчете открывают аналитические  счета "Тракторный парк", "Самоходные зерноуборочные комбайны", "Самоходные силосоуборочные комбайна" и пр., то и закрытие каждого аналитического счета производят автономно.

     Аналитический счет "Тракторный парк" закрывают  в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расходов - амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учитывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинных дворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

     Амортизацию почвообрабатывающих машин и  орудий распределяют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т.п.) - путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

     Аналогично  распределяют затраты на ремонт или  отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты - пропорционально условным эталонным гектарам.

     Приходящуюся  на растениеводство сумму затрат списывают записью:

     дебет счета 20-1 "Растениеводство"

     кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк"

     После этого разница в записях по дебету и кредиту счета представляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракторов, которые списывают на соответствующие объекты пропорционально затраченным условным эталонным гектарам:

     дебет счетов:

     - 08 "Вложения во внеоборотные активы", -10 "Материалы",

     -11 "Животные на  выращивании и  откорме",

     - 20-2 "Животноводство",

     - 20-3 "Промышленные производства",

     - 25 "Общепроизводственные расходы",

     - 26 "Общехозяйственные расходы",

     - 28 "Брак в производстве",

     - 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", -90 "Продажи".

кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитический счет "Тракторный парк")

     Закрытие  аналитического счета "Самоходные зерноуборочные комбайны" сводится к распределению нераспределенной амортизации, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и группами культур пропорционально условной уборочной площади по каждой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

     дебет счета 20-1 "Растениеводство"

кредит  счета 23-3 "Машинно-тракторный парк" (аналитический счет "Самоходные зерноуборочные комбайны").

     После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

     Аналогично  производят закрытие аналитических  счетов, связанных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин.⁵

           2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

     Согласно  действующим положениям, суммы капитальных вложений списывают по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по мере оприходования объектов основных средств. Поэтому в конце года речь может идти о списании сумм, отнесенных на дебет счета 08 в процессе списания отклонений по счетам 11 "Животные на выращивании и откорме", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы". Эти суммы в процессе закрытия счетов относят на конкретные объекты, т.е. на строительство и приобретение объектов основных средств, на перевод животных в основное стадо и т.п. Кроме того, при соответствующих положениях учетной политики организации в конце года могут распределять накладные расходы строительства.

     Поэтому по завершенным капитальным вложениям эти суммы будут списаны методом дополнительной записи или красного сторно: