Бухгалтерские записи по годовому заключению счетов и их отражения в учетных регистрах по исполнению бюджета

Тема: « Бухгалтерские  записи по годовому заключению счетов и  их отражения в  учетных регистрах  по исполнению бюджета»

1. Принципы и  последовательность закрытия счетов  бухгалтерского учета

2. Особенности  закрытия некоторых счетов в  бухгалтерском учете

2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

2.2. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

2.3. Закрытие счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы"

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета

1. Принципы и последовательность  закрытия счетов бухгалтерского учета 

     В конце финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

     В течение года на собирательно-распределительных счетах учитывают значительную часть затрат, которые можно распределить только в конце года. Несмотря на то, что действующими положениями общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно в течение года списывать полностью или по нормативному коэффициенту, в конце года становится необходимым скорректировать суммы, отнесенные на соответствующие объекты учета, что определенным образом влияет на себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. Это, в свою очередь, влияет на конечные финансовые результаты предприятия.

     Счета вспомогательных производств концентрируют  затраты, основная часть которых  должна быть отнесена на основное производство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.

     После закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и уточнить результаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это завершение бухгалтерской работы за год.¹

     При закрытии счетов их сальдо переносят  на другие счета.

     Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, т.е. определяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

     До  закрытия счетов следует провести ряд  подготовительных работ. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавливаются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения инвентаризаций и др.

     Прежде  чем закрывать счета бухгалтерского учета:

• производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;
• по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;
• проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;
• сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса. По материальным счетам аналитические данные сверяют по сальдовым ведомостям и ведомости 46-АПК, по расчетным счетам - путем сверки журналов-ордеров с ведомостями аналитического учета, по операционным калькуляционным счетам - сверкой данных Главной книги с лицевыми счетами (производственными отчетами).²

     В предварительном балансе выводят  развернутое сальдо по счетам, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выводят развернуто. Это счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", и др.

     По  счету 97 "Расходы будущих периодов" затраты, приходящиеся на отчетный период, обычно списывают до составления предварительного баланса. После этого на счете остается сумма, подлежащая списанию в будущих отчетных периодах. Однако такие записи можно сделать и после закрытия счета 23 "Вспомогательные производства".

     Предварительный баланс составляют по данным Главной книги с учетом оборотов с начала года. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам сверяют с соответствующими данными предварительного баланса, и только после этого можно начинать операции по закрытию счетов.

     Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

     - 25 "Общепроизводственные расходы",

     - 26 "Общехозяйственные расходы",

     - 28 "Брак в производстве",

     - 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства", -90 "Продажи",

     -91 "Прочие доходы и расходы",

     - 99 "Прибыли и убытки".

     Кроме затрат незавершенного производства полностью  списывают затраты на аналитических счетах к счетам:

     - 08 "Вложения во внеоборотные активы",

     -20-1 "Растениеводство",

     - 20-2 "Животноводство",

     -20-3 "Промышленные производства",

     - 23 "Вспомогательные производства",

     - 97 "Расходы будущих периодов".

     Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закрытия счетов, т.е. в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по плановой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного производства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в переработку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отражены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в размере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.

     Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в  процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 "Основные средства" и счетах по учету материальных ценностей только уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.

     При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в  течение года продукция - корма, семена, полуфабрикаты и т.п., - до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

     Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются отклонения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные производства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и затрат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются путем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспомогательных производств.

     Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке. Например, стоимость электроэнергии, отпущенной для ремонтной мастерской, услуги автотранспорта для электростанции, стоимость кормов, отпущенных рабочему скоту.

     Для уменьшения числа таких условностей  в первую очередь закрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

     Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

1. Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и списывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;
2. Закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", первыми закрывают счета 23-1 "Ремонтные мастерские" и 23-2 "Ремонт зданий и сооружений". Остальные субсчета закрывают в любой очередности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 "Машинно-тракторный парк" целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;
3. Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97;
4. Списывают по назначению учтенные на счете 20-1 "Растениеводство" распределяемые затраты: "Нераспределенные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению", "Затраты (или отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению", "Затраты по осушению, подлежащие распределению", "Затраты по орошению, подлежащие распределению", "Затраты по уходу за полезащитными лесополосами";
5. Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";
6. Закрывают счет 20-1 "Растениеводство" (кроме аналитических счетов незавершенного производства);
7. Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3 "Промышленные производства";
8. Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство";
9. Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на счете 20-3 "Промышленные производства";
10. Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Животноводство";
11. Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", закрывают аналитические счета по убою животных на счете 20-3 "Промышленные производства";
12. Закрывают счет 28 "Брак в производстве" и остальные аналитические счета на счете 20-3 "Промышленные производства";
13. Закрывают счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
14. Закрывают счета сферы капитальных вложений;
15. Уточняют записи на счете 90 "Продажи", списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет;
16. Уточняют записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы", списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет;
17. Закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

 

2. Особенности закрытия  некоторых счетов  в бухгалтерском  учете

2.1. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

     Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

     В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

     Затраты ремонтной мастерской в течение  года списывают на конкретные объекты  учета затрат, в том числе и  на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.

     Аналогично  списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.³

     Ремонтные мастерские. В конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.

     Цеховые расходы списывают пропорционально  общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:

дебет счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитические счета отремонтированных объектов"

кредит  счета 23-1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

     Следующим этапом становится списание затрат ремонтной  мастерской по принадлежности:

     кредит  счета 23-1 "Ремонтные мастерские"

     дебет счетов:

08 "Вложения  во внеоборотные  активы" - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;