Вхождение
многих организаций в рыночную экономику
обусловило проблему представления
полной финансовой информации о деятельности
организации и имущественном
положении на определенную дату. Среди
групп внешних пользователей
такой информации (инвесторы, кредиторы,
поставщики и другие коммерческие контрагенты,
клиенты, правительство и правительственные
учреждения, общественность) ее предоставление
особенно важно для инвесторов и
будущих акционеров организации.
Бухгалтерская
отчетность — свод взаимосвязанных
показателей, представляемых в соответствующим
образом утвержденных формах, итогов работы
предприятия за истекший отчетный период.
Бухгалтерская
отчетность состоит из взаимосвязанных
форм, образующих по объему составляющих
их показателей единую систему
информации о финансовом состоянии
организации
Значение
бухгалтерской отчетности определяется
требованиями, предъявляемыми к
ней.
Бухгалтерская
отчетность должна соответствовать
следующим требованиям: достоверности,
целостности, своевременности, простоте,
проверяемости, сравнимости, экономичности,
соблюдении строго установленных
процедур оформления и публичности.
Рассмотрим подробнее
каждое из них.
Достоверность
базируется не только на информации бухгалтерского,
но и других видов учета, в первую
очередь статистического учета.
Нарушение данного подхода делает
невозможным составление бизнес-плана,
а также оперативное управление
имуществом на различных уровнях
хозяйственной деятельности. Это
условие требует сопоставимости
отчетных и плановых показателей.
В целях
обеспечения сопоставимости данных
бухгалтерского учета изменения
учетной политики должны вводиться
с начала финансового года Если такая
сопоставимость отсутствует, то данные
за период, предшествовавший отчетному,
подлежат корректировке. При этом следует
руководствоваться положениями, установленными
действующими нормативными актами системы
нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации. В этом
методологическое единство показателей
отчетности. Сама корректировка и методика
ее проведения должна быть раскрыта в
пояснительной записке к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах
вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности
усиливается ее целостностью, т.е. она
должна включать показатели финансово-хозяйственной
деятельности как самого предприятия,
так и его филиалов, представительств
и иных структурных подразделений, в том
числе выделенных на самостоятельные
балансы. Целостность или полнота отчетности
позволяет принимать более обоснованные
управленческие решения. С этой целью
данные синтетического и аналитического
учета должны быть подтверждены результатами
инвентаризации и заключением независимой
аудиторской организации. Своевременность
предполагает представление соответствующей
бухгалтерской отчетности в соответствующие
адреса в установленный срок. Организации,
независимо от организационно-правовых
форм собственности (за исключением бюджетных),
обязаны представлять квартальную бухгалтерскую
отчетность в течение 30 дней по окончании
истекшего квартала. Годовая бухгалтерская
отчетность представляется в течение
90 дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством Российской
Федерации. Она должна быть утверждена
в порядке, установленном учредительными
документами собственника. Отчетность,
представленная с нарушением установленных
сроков, теряет свое значение. Далее в
работе мы немного подробнее рассмотрим
вопросы касающиеся порядка и сроков предоставления
бухгалтерской отчетности различными
хозяйствующими субъектами. Простота
бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении
и доступности. Переход бухгалтерского
учета к международным стандартам объективно
способствует реализации данного требования.
Проверяемость
отчетности предполагает возможность
подтверждения представленной в
ней информации в любое время.
Косвенно данное условие предполагает
нейтральность представленной в
ней информации.
Сравнимость
предусматривает наличие одинаковых
показателей на протяжении различных
отрезков времени с целью выявления
различий и тенденций.
Цель такого
сравнения выявить тенденции
развития фирмы. Однако при
использовании его нельзя избежать
принципа ограничения полезности
информации, а это может оказать влияние
на формирование неправильных выводов.
Например, в целях снижения объемов производства
в отчетном году фирма приняла решение
о реструктуриализации производства и
в связи с этим привлекла долгосрочные
кредиты банка. По данным представленной
отчетности не видно, что тенденция к улучшению
финансового состояния компании может
иметь место лишь в долгосрочной перспективе.
Для реализации
этих подходов в бухгалтерской
отчетности должно быть представлено
сравнение информации по конкретному
показателю, приведенному в отчетности
за предыдущий и отчетный год.
Экономичность
достигается путем унификации
и стандартизации соответствующих
форм отчетности, сокращения отдельных
показателей не в ущерб качеству
отчетных данных. Это касается
прежде всего показателей, носящих
справочно-информационный характер.
Оформление
— следующее требование, предъявляемое
к бухгалтерской отчетности. Оно
означает, что составление отчетности,
равно как и ведение бухгалтерского
учета имущества, обязательств
и хозяйственных операций, осуществляется
на русском языке, в валюте
Российской Федерации — в рублях.
Отчетность
подписывается руководителем организации
и специалистом, ведущим бухгалтерский
учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность
бухгалтерской отчетности осуществляется
организациями, перечень которых
регламентирован действующим законодательством.
К ним отнесены открытые акционерные
общества, кредитные и страховые
организации, биржи, инвестиционные
и иные фонды, созданные за
счет частных, общественных и
государственных источников.
Публичность
предполагает публикацию годовой
бухгалтерской отчетности в средствах
массовой информации, доступных
ее пользователям, либо распространение
ее в соответствующих изданиях
(брошюрах, буклетах и иных изданиях),
а также передачу органам государственной
статистики по месту регистрации для предоставления
заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская
отчетность должна быть опубликована
не позднее 1 июня года, следующего
за отчетным годом.
Публикации
должна предшествовать аудиторская
проверка с обязательным утверждением
годового отчета общим собранием
акционеров. Из перечня форм годовой
отчетности публикации в обязательном
порядке подлежат бухгалтерский
баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых
результатах (счет прибылей и
убытков)
(ф. № 2). Такой
подход принят и в международной
практике, что позволяет внешним
пользователям информации принять
обоснованное решение в части
вложения капитала в данную
компанию.
Бухгалтерский
баланс может быть опубликован
по сокращенной форме, содержание
которой определяется самим предприятием
в пределах требований, предусмотренных
Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/96).
Основанием
представления бухгалтерского баланса
является наличие одновременно
следующих показателей деятельности
общества:
1. валюта баланса
на конец года не должна
превышать четырестатысячекратный
размер минимальной месячной
оплаты труда, предусмотренный
действующим законодательством;
2. выручки (нетто)
от реализации товаров, продукции,
выполненных работ и оказанных
услуг за отчетный год, не
превышающей миллионократный размер
минимальной месячной оплаты
труда, установленный действующим
законодательством.
Бухгалтерская
отчетность публикуется в миллионах
рублей, а при наличии значительных
оборотов — в миллиардах рублей
с одним десятичным знаком.
Наряду с
публикацией годовой бухгалтерской
отчетности публикуется также
аудиторское заключение, суть которого
должна содержать мнение
(оценку) независимого
аудитора (аудиторской фирмы) о
ее достоверности
(безусловно
положительное, условно положительное,
отрицательное, отказ от выражения
мнения).
Внутренняя
бухгалтерская отчетность не
подлежит публикации, так как
отнесена к коммерческой тайне.
За незаконное получение и
разглашение сведений, составляющих
коммерческую тайну, предусмотрена
уголовная ответственность.
1.2. Нормативные
документы о бухгалтерской отчетности.
При ведении
бухгалтерского учета и составлении
бухгалтерской отчетности необходимы
знание и использование следующих
нормативных документов, определяющих
порядок ведения бухгалтерского
учета в организациях:[3]
Федеральный
закон “О бухгалтерском учете”
от 21 ноября 1996 г. № 129-
ФЗ;
Положение
о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации
(приказ Минфина
России от 26 декабря 1994 г. №
170);
Положение
по бухгалтерскому учету (ПБУ
1/94) “Учетная политика предприятия”
(приказ Минфина России от 28 июля
1994 г. № 100);
Положение
по бухгалтерскому учету (ПБУ
2/94) “Учет договоров
(контрактов) на
капитальное строительство” (приказ
Минфина России от 20 декабря 1994
г. № 167);
Положение
по бухгалтерскому учету (ПБУ
3/95) “Учет имущества и обязательств
организации, стоимость которых
выражена в иностранной валюте”
(приказ Минфина
России от 13 июня 1995 г. № 50);
Положение
по бухгалтерскому учету (ПБУ
4/96) “Бухгалтерская отчетность организации”
(приказ Минфина России от 8 февраля
1996 г. № 10).
Кроме того,
организация должна руководствоваться:
Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией
по его применению (приказ Минфина
СССР от 1
ноября 1991 г. №56 с изм.); нормативными
документами, определяющими порядок
учета себестоимости продукции
(работ, услуг); другими нормативными
документами по бухгалтерскому
учету различных сфер деятельности
организации (инвестиционная деятельность,
совместная деятельность и др.)
и видов имущества (основные
средства, товарно- материальные
ценности, ценные бумаги, нематериальные
активы и др.).
§2. СОСТАВЛЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Подготовка
к составлению бухгалтерской
отчетности.
Составлению
отчетности должна предшествовать
значительная подготовительная
работа, осуществляемая по заранее
составленному специальному графику.
Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности
является закрытие в конце
отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных,
сопоставляющих, финансово-результативных.
До начала этой работы должны
быть осуществлены все бухгалтерские
записи на синтетических и
аналитических счетах (включая результаты
инвентаризации), проверена правильность
этих записей.
Приступая
к закрытию счетов, следует иметь
в виду, что современные предприятия
являются сложными объектами
учета и калькулирования себестоимости
продукции. Их продукция используется
по различным направлениям. Взаимные
услуги оказывают друг другу
и основному производству вспомогательные
производства. При взаимном использовании
продукции и услуг невозможно
во всех случаях отнести на
все объекты калькуляции фактические
затраты. Какую-то часть затрат
по некоторым объектам калькуляции
предприятия вынуждены отражать
в плановой оценке. В этих условиях
важное значение имеет обоснование
последовательности закрытия счетов[4].
Итак, разберем
этот вопрос несколько подробнее
на примере составления годового
отчета. Этому процессу предшествует
проверка правильности ведения
бухгалтерского учета в организации,
включающая следующие подготовительные
работы:
1. Сверка итогов
аналитического и синтетического
учета. Свидетельством правильности
ведения бухгалтерского учета
являются: равенство суммы остатков
аналитических счетов, открытых
в развитие определенного синтетического
счета, и остатков данного синтетического
счета; равенство суммы оборотов
по дебету или кредиту этих
же аналитических счетов и
оборотов по дебету или кредиту
синтетического счета.
2. Инвентаризация
имущества и финансовых обязательств
организации.
Инвентаризация
– это установление фактического
наличия средств и их источников,
произведенных затрат и т.п.
путем пересчета остатков в
натуре или путем проверки
учетных записей.[5]
Количество
инвентаризаций в отчетном году,
даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, проверяемых
при каждой из них, устанавливает
организация, кроме случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.
Соответствующие
статьи бухгалтерского баланса
должны подтверждаться данными
инвентаризации имущества, расчетов
и обязательств, проводимой в
порядке, установленном приказом
Минфина России “Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств”
от 13 июня
1995 г. № 49,
с учетом требований и норм
Федерального закона “О бухгалтерском
учете”, который подтвердил ранее
установленный Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской
Федерации порядок отражения
в бухгалтерском учете расхождений,
выявленных во время инвентаризации.