Бухгалтерская отчетность

       При разработке форм и составлении бухгалтерской  отчетности организациям следует иметь  в виду, что учетный процесс  осуществляется исходя из принимаемой  ими в соответствии с ПБУ 1/98 учетной политики, которая при быстро меняющихся условиях хозяйствования и жесткой конкуренции подвержена изменениям, оказывающим или способным оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности. Кроме того, за время между отчетной датой и датой подписания годовой отчетности в деятельности организации происходят многочисленные события, которые также могут серьезно повлиять на показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности. Из-за таких событий информация, включенная в бухгалтерскую отчетность, может потерять свою актуальность. Это приведет к тому, что пользователи отчетной информации не будут иметь возможности сделать обоснованные выводы и прогнозы относительно развития организации. Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности должны быть учтены требования положений по бухгалтерскому учету по раскрытию информации об изменениях учетной политики, о последствиях событий после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ НА  ПРЕДПРИЯТИИ 

2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО- ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НОВГОРОДСКИЙ ТРУБНЫЙ ЗАВОД» 
 

      Общество  с ограниченной ответственностью “Новгородский  трубный завод” создано в апреле 1999 года для производства стальных труб. Владельцами общества являются ОАО “Новгородский завод стекловолокна” – доля в уставном капитале 25% и физические лица – доля в уставном капитале – 75%. Производство труб (прокат) осуществляется на трубоэлектросварочном стане 20-114, метод электросварки позволяет осуществить переход от цельнотянутых труб к электросварным, что исключает наличие на заводе сталеплавильного производства. Номенклатура выпускаемой трубы водогазопроводной от 15 мм до 108 мм в диаметре, толщина стенки от 1,5 мм до 4,0 мм. В этом диапазоне можно изготавливать любую трубу по желанию заказчика. Производительность стана в зависимости от диаметра трубы составляет от 600 до 2000 тонн в месяц.

      Предприятие находится по адресу: г. Великий Новгород, ул. Нехинская, д.57. Занимаемые площади в административно-бытовом и производственном корпусах - 8200 кв. м. Встроенные помещения переданы ООО “НТЗ” по договорам аренды. Завод является малым предприятием, численность работников на 01.01.2004 года составила 46 человек (из них 6 человек – управленческий персонал). Необходимое количество обслуживающего персонала во время работы стана составляет 7 человек основного персонала и 3 – вспомогательного на одну смену. Заработная плата на предприятии выплачивается вовремя.

      В производстве труб используется холоднокатанная  и горячекатанная сталь. Основным поставщиком стали является ОАО “Северсталь” г. Череповец. Обычно ООО “НТЗ” проводит предоплату за 30 дней до срока поставки стали. Из-за недостатка собственных оборотных средств предприятие до 2003 года изготавливало часть продукции из давальческого сырья по договору переработки. Т.е. заказчик представлял предприятию собственное сырье и оплачивал стоимость услуг по его переработке. Связана такая схема работы с недостатком средств для закупки сырья. С 2003 года предприятие переходит на переработку собственного сырья. У ООО “НТЗ” открыты расчетные счета в Новгородском ОСБ № 8629, в Новгородском филиале, ЗАО “Балтийский банк”. В филиале ОАО КБ “Инкасбанк” предприятие имеет положительную кредитную историю.

      Наиболее  общие показатели характеризующие  деятельность организации представлены в таблице 1⁴. Из данных таблицы видно, что за три рассматриваемых года объем товарного выпуска увеличился не только в денежном, но и в натуральном выражении. Объем выпуска продукции в натуральном выражении в 2003 г. вырос на 70%, а прибыль от продажи на 65% по сравнению с 2001 г.

      В 2003 г. было произведено трубы на 3650 тонн больше чем в 2002 г., всего за рассматриваемый период прокат возрос на 3900 тонн, т.е. объем производства увеличился преимущественно в 2003 г. Прибыль от производства продукции возрастала неравномерно – в 2002 г. на 787 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом, а в 2003 г. всего на 295 тыс. руб. Объем реализованной продукции в денежном выражении увеличился вдвое. Рентабельность производственной деятельности за весь отчетный период снизилась в 2 раза с 6,9% до 3,8%. Затраты на 1 рубль товарной продукции возросли на 3 копейки и составили 96 копеек на 1 рубль.

      Среднесписочная численность работников включает в  себя промышленно-производственный персонал и управленческий (удельный вес рабочих, занятых непосредственно на производстве, составлял более 80% от общего числа работающих). Среднегодовая выработка продукции на одного рабочего была наибольшей в 2001 г. – 297,2 тонны. В 2001 г. количество работников на предприятии увеличилось в 1,5 раза, а объем проката почти не изменился, что повлекло за собой уменьшение выработки на 1 рабочего на 60,8%. К 2003 г. этот показатель снова начал расти и достиг отметки в 256,9 тонны.

       Предприятие имело возможность приобрести большую  часть необходимого оборудования в первый год деятельности, поэтому стоимость основных производственных фондов за рассматриваемый период возросла только на 34%. Фондоотдача возросла в рассматриваемом промежутке времени с 5,8 тыс. руб. на тонну произведенной трубы до 12,1 тыс. руб., за счет увеличения себестоимости товарной продукции на 3,5 тыс. руб. за 1 тонну.

      В собственности предприятие имеет  оборудование, инструмент и производственные сооружения по балансовой стоимости на сумму 7 757 тыс. руб. на конец рассматриваемого периода. В 2001 г. была произведена переоценка основных средств. Основное производственное оборудование (трубоэлектросварочный стан 20-114; 3 крана мостовых 2-х балочные грузоподьемностью 10000, 5000, 5000 кг; линия продольного раскроя ЯВ 22-16) 1992 – 1997 г.г. выпуска приобреталось в 1999 – 2002 г.г.

      Предприятие выпускает продукцию по двум ГОСТам и одному техническому условию. За время работы предприятием освоен выпуск трубы водогазопроводной Ду 15х2,8, Ду 20х2,8, Ду 25х2,8/3,2, Ду 32х3,2, Ду 40х3,5, Ду 50х3,4, диаметром 40х1,5, 43х1,5 (используемые для производства глушителей на автомобили), диаметром 57х3,0/3,2/3,5, 89х3,5/4,0.

      В таблице 2⁵ представлена структура выпускаемой продукции.

      Данные  таблицы позволяют заключить, что  большую долю в структуре производства занимают трубы стальные водогазопроводные. Удельный вес производства труб по этому ГОСТу в 2001 г. составил 87,3%, в 2002 г. – 85,4%, в 2003 г. – 63,1%. Среди этой категории наибольшим спросом пользуются и следовательно производятся в больших объемах трубы ВГП Ду 20х2,8, Ду 25х3,2, Ду 32х3,2.

      За  рассматриваемый период объем производства электросварных прямошовных труб возрос в 9,8 раза и составил 2452 тонны, т.к. были освоены и запущены в производство трубы диаметром 89х3,5/4,0 и 76х3,5.

      Электросварные  прямошовные (тонкостенные) трубы выпускались  приблизительно в равных объемах  на всем протяжении деятельности предприятия: 7,7% в общей структуре в 2001 г. и 10,2%, 10,4% в 2002-2003 г.г. соответственно. Это объясняется тем, что тонкостенные трубы наименее рентабельная продукция и объем их выпуска не увеличивают, а поддерживают на постоянном уровне для увеличения ассортимента.

      Данные  таблицы свидетельствуют о некотором ухудшении имущественного и финансового положения ООО “НТЗ”. Общая сумма хозяйственных средств возросла на 7016 тыс. руб. за рассматриваемый период: на 1975 тыс. руб. в течение 2002 г. и на 5041 тыс. руб. в течение 2003 г. Причем доля собственных средств в общей сумме активов сократилась на 14,7%, а также сократилась и доля собственного капитала в общей сумме пассивов на 7,9%. Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,13% и оказался почти в 2 раза меньше рекомендуемого значения. Средний срок оборачиваемости активов снизился со 105 дней до 68 дней в основном в течение 2003 г. Продолжительность производственного сбытового цикла заметно колебалась в анализируемом промежутке времени, но всегда была в пределах нормы. Рентабельность продукции сократилась почти в 2 раза, в то же время рентабельность совокупного капитала и рентабельность собственного капитала возросла в 2003 г. на 1,77% и 12,28% соответственно по отношению к показателям прошлого года. 

      2.2.. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 
 

       ООО “Новгородский трубный завод” - малое предприятие, не применяющее упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не обязанное проводить независимую аудиторскую проверку. Отчетность ООО «НТЗ» состоит из бухгалтерского баланса – форма №1; отчета о прибылях и убытках – форма №2; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках применяются последовательно от одного отчетного года к другому. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Она состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В пояснительной записке предприятие объявляет об изменении в учетной политике на следующий отчетный год.

      Предприятие для осуществления постановки бухгалтерского учета самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и особенностей деятельности на основании ПБУ “Учетная политика организации”. В ней отражаются только те вопросы для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета без знания о применении которых пользователь не сможет достоверно оценить финансовое положение предприятия. Учетную политику можно условно разделить на три раздела. Первый – организационно-технический раздел. В нем предусмотрены рабочий план счетов бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета). Предусматриваются формы первичных учетных документов, формы регистров налогового учета, правила документооборота.

       Второй  раздел – это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем установлены способы  амортизации основных средств и  нематериальных активов, порядок учета и списания в производство сырья и материалов, перечень резервов, которые будет создавать предприятие, порядок списания общехозяйственных расходов.

       Третий  раздел – учетная политика в целях налогообложения.

       Основной  документ, который определяет, кому и в какие сроки предоставлять  годовой отчет – Федеральный  Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. В соответствии со статьей 15 Закона о бухгалтерском учете предприятие обязано предоставлять промежуточную отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода учредителям. Обязанность предоставления отчетности налоговым органам продиктована нормами установленными подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ. Бухгалтерский баланс⁶ отражает на отчетную дату состав имущества организации (в активе) и источники его формирования (в пассиве). Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. В заголовочной части баланса указывают:

- по  состоянию на какую дату составлен  баланс;

- дата  утверждения баланса общим собранием  участников;

- наименование  организации в соответствии с учредительными документами, ИНН, вид деятельности организации по ОКВЭД, организационно-правовую форму, форму собственности организации по ОКФС ОК 027-99, единицу измерения, полный почтовый адрес.

      Правила оценки отдельных статей устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Статьи отчетности должны подтверждается результатами инвентаризации активов и обязательств. Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности совпадают. Поэтому бухгалтер может сопоставить данные из различных форм отчетности и, таким образом, проверить правильно ли он составил отчетность.

      С 2001 года порядок учета и составления отчетности был несколько изменен. С 01 января 2001 года начали действовать следующие положения по бухгалтерскому учету: “Учет государственной помощи” (ПБУ 13/2000), “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденные приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Утверждено новое положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) и отменено прежнее ПБУ 6/97. Внесены изменения в следующие положения по бухгалтерскому учету: “Доходы организации” (ПБУ 9/99), “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Организации должны руководствоваться нормами более поздних ПБУ (письма Минфина России от 23.08.2001 г. № 16-00-12/15 и от 16 октября 2001 г. № 16-00-14/467).

      С 2002 года предприятие обязано предоставлять  контролирующим органам бухгалтерскую  отчетность в соответствии с новым  Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. Переход на новый План счетов осуществлялся по окончании 2001 г. Чтобы переход произошел с минимальными затратами времени и средств, была составлена рабочая схема преобразований, состоящая из следующих пунктов:

- сравнительный  анализ старого и нового плана  счетов;

- перевод остатков по старым счетам в выбранную систему новых счетов в качестве начального сальдо 2002 г.;

- конструирование  конкретных форм бухгалтерской  отчетности;

- формирование  тестовой задачи и проведение  численного эксперимента по составлению  промежуточной квартальной отчетности;