Бухгалтерская отчетность промышленных организаций

       В справках к отчету об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные на начало отчетного года и на конец отчетного периода о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности, исчисляемой в установленном порядке, а также данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета и внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

       Отчет об изменениях капитала составляется на основе данных синтетического и  аналитического учета по счетам учета капитала, фондов, целевого финансирования и резервов.

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4) приложение к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н. (Приложение 4) [10]- служит для контроля за изменениями в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, за поступлением и использованием денежных средств, получения информации о денежных потоках и о чистых денежных средствах, а также о состоянии расчетов.

       Он  содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков их на начало отчетного года и на конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и о чистых денежных средствах, исчисляемых в виде разности между поступлением денежных средств (их притоком) и использованием их (оттоком). Если поступление денежных средств превышает их использование, то полученный положительный результат отражается в отчете в обычном порядке. Если же использование денежных средств превышает их поступление, то полученный отрицательный результат показывается в круглых скобках.

       В этом отчете отражается движение денежных средств организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего  года отдельно по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

       Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных о движении сумм по счетам учета денежных средств. При  этом данные о движении денежных средств  по счетам их учета на основании  учетных регистров группируются в соответствии с показателями формы отчета. Данные группировки целесообразно производить за каждый квартал, а при заполнении отчета за соответствующий период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) их данные определяются нарастающим итогом с начала года. В случае использования иностранной валюты данные для заполнения соответствующих показателей отчета о движении денежных средств получают в указанном выше порядке.

       В международной практике отчет о  движении денежных средств составляется не только прямым методом, но и косвенным методом, который позволяет получить данные о притоке и оттоке денежных средств и чистых денежных средствах по видам деятельности и в целом по организации, которые совпадают с данными, полученными прямым методом. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств в отечественной отчетности не предусмотрен нормативными документами, но он может применяться для проверки правильности составления отчета прямым методом.

• В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) приложение к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н. (Приложение 5) [10] отражаются:

       - состояние и движение нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности;

       - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов;

       - финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность;

       - расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5) составляется на основании данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности и их амортизации, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений и государственной помощи. [26] 
 

       Глава 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность концепция в РФ и международной практике.

3.1. Новые формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО 

    В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

    - принят Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"[5], устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности;

    - принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации" [12];

    - Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н [9] утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять, начиная с отчетности за 2011 г.;

    - Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) [8], устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.

    Изменившиеся  требования к представлению финансовой отчетности существенно сблизили российскую отчетность с отчетностью, представляемой в соответствии с МСФО.

    В бухгалтерском балансе организации обязаны будут раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период. Согласно МСФО финансовая отчетность представляется как минимум за два периода: отчетный и предшествующий ему. Для этого вместо двух граф теперь предусмотрены три графы: на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Дополнительное представление данных об активах, обязательствах и капитале за предыдущий год повышает информативность баланса при оценке финансового положения организации заинтересованными пользователями.

    В отчете о прибылях и убытках организации  будут обязаны представлять информацию о совокупном финансовом результате периода, который определяется как  сумма строк «Чистая прибыль (убыток), «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

    В российской практике состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (далее - ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.[7] Однако никаких изменений, связанных с новыми требованиями представления финансовой отчетности российскими организациями за 2011 г., в ПБУ 4/99 не внесено.

    Новый отчет об изменениях капитала стал состоять из трех разделов:

    1) «Движение капитала»;

    2) «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

    3) «Чистые активы». [24]

    В отчете о движении денежных средств  внесены изменения в структуру  показателей: остаток денежных средств  на начало отчетного периода перенесен  в конец  формы рядом с результатом движения денежных средств и их остатком на конец отчетного периода.

    При составлении отчета о движении денежных средств за 2011 г. организации обязаны применять ПБУ 23/2011 [8]. В соответствии с п.6 ПБУ 23/2011 в данном отчете организации обязаны отражать не только остатки денежных средств на начало и на конец отчетного периода, их поступления и платежи за отчетный период, но и остатки денежных эквивалентов на начало и на конец отчетного периода, а также их поступления и платежи за отчетный период.

    Из  состава отчетности исключена форма № 5 Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Дополнительное раскрытие информации организации будут обязаны излагать в соответствующих Пояснениях, которые могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме.

    На  основе проведенного анализа изменившихся требований представления бухгалтерской отчетности за 2011 г. можно сделать вывод, что содержание новых форм бухгалтерской отчетности в значительной степени сблизило ее с отчетностью, предписываемой международными стандартами. Однако по-прежнему имеются различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и хозяйственных операций. [25]

3.2. Основные причины,  определяющие различия между МСФО и РСБУ. 

       Финансовая  отчетность, составленная по РСБУ, до сих  пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется, или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы это обеспечить, отчетность должна быть пересмотрена и трансформирована, прежде чем она может быть понятной и полезной.

       Несмотря  на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса. Практика РСБУ ограничивает руководство (управленческий персонал) в использовании собственных справедливых экспертных оценок при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр. Таким образом, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам, ограничивает получение адекватной объективной информации для принятия управленческих решений и может искажать реальное финансовое положение и результаты деятельности предприятия.

       РСБУ  не учитывает изменения покупательной  способности рубля, что затрудняет сопоставление результатов деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции. [28]

       Различия  между МСФО и российскими ПБУ.        

       Международные стандарты базируются на основных принципах  составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

       В отличие от МСФО национальные стандарты  многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ почти полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

                 Пример 1.                      

       Принцип приоритета содержания над формой

       По  МСФО при отражении результатов  операций не важно, в какой форме  составлен договор, главное – его суть. Например, по договору финансовой аренды (лизинга) все риски и выгоды переходят к арендатору, поэтому лизинговое имущество должно отражаться на балансе лизингополучателя. Действующие ПБУ не регламентируют порядок учета лизингового имущества, в соответствии же с Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

                   Пример 2.                      

       Принцип существенности.

       Данные, отражаемые в отчетности согласно МСФО, должны быть существенными. В МСФО уровень существенности не задан, поэтому каждая компания в конкретной ситуации определяет его по-разному. Например, для некоторых предприятий несущественными могут быть достаточно крупные суммы. И поэтому основные средства, стоимость которых не является для данной компании существенной, могут сразу списываться в расходы и не амортизироваться. Согласно российскому законодательству существенной (в отношении основных средств) сегодня считается сумма, превышающая 40 000 руб. (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) [11]. Имущество с большей стоимостью признается амортизируемым и отражается в бухгалтерском балансе.