Бухгалтерская отчетность промышленных организаций

       Статья "Покупатели и заказчики" соответствующей  группы статей "Дебиторская задолженность" (долгосрочной - строка 231, или краткосрочной - строка 241) сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

       Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна  сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий  субсчет по учету штрафных санкций).

       Строка 260 "Денежные средства": сумма по строке 260 равна сумме дебетового сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". Строка 270 "Прочие оборотные активы"

       Пассив  баланса.

       Строка 410 "Уставный капитал":  сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

       Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 - непокрытого убытка предприятия.

       Строка 620 "Кредиторская задолженность". Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:

• Строка 621 статья "Поставщики и подрядчики": сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками - 60 и прочими кредиторами - 76;
• Строка 622 статья "Задолженность перед персоналом организации": сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.
• Строка 623 статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами": сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69, за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете;
• Статья 624 статья "Задолженность по налогам и сборам" сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).
• Строка 625 статья "Прочие кредиторы": сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73.

       Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов": сумма по строке 630 - это сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.2 "Расчеты по выплате доходов").

       2) Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода.

       Отчет о прибылях и убытках вместе с  бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.

       Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)": сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

       - разница между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины"), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

       - разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в противном случае.

       Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг": сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90.2 "Себестоимость".

       Строка 029 "Валовая прибыль": данные статьи "Валовая прибыль" (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 и 020 (выручка - себестоимость).

       Строка 040 "Управленческие расходы": сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 "Себестоимость".

       Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж": сумма по строке 050 равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).

       Строка 090 "Прочие доходы": сумма по строке 090 "Прочие доходы" равна кредитовому обороту по счету 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68).

       Строка 100 "Прочие расходы": сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам".

       Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения": сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть). Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

       Строка 150 "Текущий налог на прибыль": в этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги и сборы".

       Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода": сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". [20]

       2.3. Формы бухгалтерской  отчетности, применяемые на предприятии

       Организации по результатам своей хозяйственной  деятельности составляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Рассмотрим основные формы бухгалтерской отчетности:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1) приложение к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н. (Приложение 1) [10]- характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве. Он характеризует состояние имущества и источников его формирования на начало года и на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс организации состоит из актива, в котором отражается имущество по его составу и размещению в сфере производства или обращения, и пассива, где отражается имущество по источникам его формирования и назначению. Иначе говоря, актив баланса характеризует имущество организации с точки зрения его состава и размещения, а пассив баланса - с точки зрения источников его формирования и целевого назначения. Поскольку в активе и пассиве баланса отражается одно и то же имущество в различных его группировках, то общие итоги (валюта) баланса по активу и пассиву должны быть равны.

       Действующая в настоящее время форма баланса  приближена к требованиям международных  стандартов финансовой отчетности и  ориентирована на рыночные отношения.

       Современная форма бухгалтерского баланса представляет собой так называемый баланс-нетто, позволяющий информировать пользователей о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм, так как стоимость имущества показывается в балансе за вычетом амортизации основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности (т.е. в нетто-оценке — по остаточной стоимости), за вычетом торговой наценки по товарам и т.д., а прибыль в балансе показывается в размере нераспределенной прибыли. Это означает, что баланс не содержит регулирующих статей. Поэтому баланс позволяет рассчитать стоимость чистых активов организации, о чем более подробно сказано ниже.

       С целью контроля и анализа финансового  положения организации и изменения  его за период с начала года все статьи баланса сгруппированы в пять разделов. Разделы баланса по активу и пассиву взаимосвязаны. В бухгалтерском балансе активы и обязательства показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

       В бухгалтерском балансе по некоторым  статьям за агрегированным показателем  дается его разукрупнение на составные  части через перечисление «в том числе», например, запасы, кредиторская задолженность, а по другим статьям расшифровка показателей дается в приложении к бухгалтерскому балансу. Таким образом, из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении организации.

• В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) приложение к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н. (Приложение 2) [10]- дается характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

       Все доходы и расходы организации  в этом отчете подразделяются на доходы и расходы по обычным видам  деятельности и прочие доходы и расходы. На основе сопоставления всех доходов  и расходов определяется прибыль (убыток) до налогообложения, характеризующий финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. В отчете о прибылях и убытках отражаются следующие показатели о доходах и расходах:

       1) доходы и расходы по обычным  видам деятельности:

       2) прочие доходы и расходы:

       3) прибыль (убыток) до налогообложения.

       4) чистая прибыль (убыток) очередного  периода.

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3) приложение к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н. (Приложение 3) [10] - служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям.

       Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы, а также справок.

       В первом разделе отчета приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и всех вместе за два года: за предыдущий и за отчетный. Он показывает, за счет каких причин изменилась величина каждого вида капитала и всех их вместе. В этом разделе в графах указаны виды капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итого, а по строкам за предыдущий и за отчетный год указаны причины изменения капитала.

       Во  втором разделе отчета отражаются состояние  и движение резервов: резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством, и резервного капитала, образуемого в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов (резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам) и резервов предстоящих расходов. Здесь указывается наименование каждого вида резерва и по нему приводятся данные за предыдущий и за отчетный год об остатке на начало года, поступлении, использовании и остатке на конец соответствующего года.