Бухгалтерская отчетность организации

     Допустим, ООО «Маяк» за 6 месяцев 2009 года получило:

     – проценты по облигациям – 6000 руб.;

     – дивиденды по акциям ЗАО «Вымпел» – 130 000 руб.;

     – плату за сданный в аренду автомобиль «Газель» – 16 000 руб.;

     – проценты за несвоевременную оплату от ООО «Колос» – 2500 руб.

     При этом фирма понесла следующие  расходы:

     – проценты по кредиту на пополнение оборотных средств – 5000 руб.;

     – оплата услуг банка – 50 000 руб.

     Бухгалтер «Маяка» заполнил раздел «Прочие  доходы и расходы» формы № 2 и  посчитал налогооблагаемую прибыль  следующим образом:

     Таблица 2

 

     Отложенные  налоговые активы и обязательства.

     Для отражения отложенных налоговых  активов и обязательств в отчете предусмотрены отдельные строки.

     Отложенные  налоговые активы появляются, если фирма в бухучете признает расходы раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Такие ситуации могут возникать, например, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.

     Отложенные  налоговые обязательства образуются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Сумма отложенных обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в отчете ее указывают в круглых скобках.

     Сумма текущего налога на прибыль – это  сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.

     Далее нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:

     Чистая  прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы –  Отложенные налоговые обязательства  – Текущий налог на прибыль.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

     В последнем разделе формы № 2 нужно  раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

     2.1.3 Отчет об изменениях  капитала

     Отчет об изменениях капитала отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году.

     Показатели  отчета сгруппированы по  двум разделам:

     - изменения капитала. Здесь отражаются  данные об изменениях капитала  организации за предыдущий и  отчетный период. В составе капитала  организации входят уставный  капитал, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

     - резервы. В этом разделе приводят  данные о резервах, которые создало  предприятие. Все резервы подразделяются  на:

     - резервы, образованные в соответствии  с законодательством;

     - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

     - оценочные резервы;

     - резервы предстоящих расходов;

     Данные  по каждому виду резервов показываются за предыдущий и   отчетный год.

     В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода.   Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз.

     Капитал.

     В разделе "Капитал" отражаются данные о движении его составляющих: уставного (складочного) капитала организации (уставного фонда унитарного предприятия), добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

     В графе 3 "Остаток на начало года" статьи "Уставный (складочный) капитал" организация показывает сумму уставного  капитала на начало года, зафиксированного в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

     Пример.

     Уставный  капитал акционерного общества зарегистрирован  в размере 100000 руб. 25 февраля на очередном  собрании учредителей принято решение  увеличить его до 200000 руб. До момента  получения зарегистрированных в установленном порядке изменений размера уставного капитала никаких записей (проводок) в учете не делается.

     В случае увеличения в течение отчетного  года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая  сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участников (учредителей), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

     Значение  строки 010 в "1C: Бухгалтерии" соответствует  остатку на начало года (графа 3), кредитовому  обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счете 80 "Уставный капитал".

     По  статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в  виде прироста стоимости имущества  организации в результате его  дооценки в соответствии с установленным  порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

     Пример.

     Учредительные документы закрытого акционерного общества зарегистрированы 12 января. Учредителями общества выступили: российское юридическое  лицо (доля 80%) и иностранное юридическое  лицо (доля 20%). Уставный капитал зарегистрирован  в размере 100000 руб. (1000 акций по 100 руб.). Согласно учредительным документам иностранное юридическое лицо оплачивает стоимость акций в валюте из расчета 14 дол. за одну акцию. В бухгалтерском учете 12 января вводятся две проводки:

     Д-т 75.1 К-т 80 - 80000 руб.- задолженность российского участника

     Д-т 75.1 К-т 80 - 20000 руб. (2800 дол.) - задолженность  иностранного участника.

     Оплата  за акции от иностранного участника  поступила 17 января (курс ЦБ РФ 25,82). Отнесению  на добавочный капитал подлежит курсовая разница в сумме 52296 руб. (2800 дол. 25,82 - 20000 руб.).

     В графе 3 "Остаток на начало года" добавочный капитал показывается с  учетом результатов проведенной  на начало отчетного года в соответствии с установленным порядком.

     В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в случае достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

     В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала в результате направления средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости имущества по переоценке) и др.

     Значение  строки 020 в "1Cбухгалтерии" соответствует  остатку на начало года (графа 3), кредитовому  обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного  года (графа 6) на счете 83 "Добавочный капитал".

     По  строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются по графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030.

     Значение  строки 030 в "1C: Бухгалтерии" соответствует  остатку на начало года (графа 3), кредитовому  обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного  года (графа 6) на счете 82 "Резервный  капитал".

     При заполнении данных о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного  года (непокрытом убытке прошлых лет  и отчетного года) следует учитывать  положения пункта 93 Рекомендаций, которым  предусмотрено, что данные могут  показываться по одной статье или  раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением "с том числе" фондов и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал". В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр.

     Значение  строки 050 в "1C: Бухгалтерии" заполняется по данным на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     По  статье "Целевые финансирование и поступления" (строка 070) показывается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступления).