Бухгалтерская отчетность организации в РФ

Раздел 3. Внереализационные доходы и расходы

Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

Кроме того, по статье «Внереализационные доходы» отчета о прибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Внереализационными расходами составляют: возмещение причиненных организацией убытков, суммы дебиторской задолженности, курсовые разницы; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий курортно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; суммы уценки активов; прочие внереализационные расходы.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Результат от обычной деятельности организации определяются определяется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

Раздел 4. Чрезвычайные доходы и расходы.

По статье «Чрезвычайные доходы» отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытков от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

Строка «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств, в случае их возникновения.

3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «КМК-ПРОМИНВЕСТ»

Бухгалтерский баланс составляется на основании главной книги. Главная книга заполняется на основании оборотно-сальдовой ведомости. Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто – оценке. Рассмотрим как формируется отчетность в ООО «КМК-Поминвест» на 30.06.2005:

I.                   Внеоборотные активы.

1. Неметериальные активы (отражаются по остаточной стоимости – остаток по счету 04 (фактическая стоимость нематериальных активов без НДС) – остаток по счету 05 (начисленная амортизация по НМА) отсутствуют.

2. Основные средства (отражаются по остаточной стоимости  – остаток по счету 01 (фактическая стоимость ОС без НДС) – остаток по счету 02 (начисленная амортизация по ОС)) на начало отчетного периода 6=30000-24000, на 30.06.10. остаточная стоимость ОС составила 2998=3007-9. За первое полугодие 2010 года резко увеличилась остаточная стоимость ОС. Это произошло в связи с введением нового вида деятельности (антикоррозийное производство) в мае 2010 года, в связи с чем, было приобретено дорогостоящее оборудование на кредитные средства. 

3. Незавершенное строительство (отражаются затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые подрядным способом, на установку оборудования по фактическим затратам) складывается из остатков на конец периода по счетам 07, 08, 16, 60, в частности в рассматриваемом предприятии общая сумма составляет на конец периода 17 тыс. руб. и отражает стоимость оборудования к установке.

II. Оборотные активы.

1. Запасы состоят из остатков по следующим счетам: сырье и материалы сч. 10,14,15,16; животные на выращивании и откорме сч. 11; затраты в незавершенном  производстве сч. 14, 20, 21, 23, 29 ,44, 46; готовая продукция и товары для перепродажи сч. 14, 16, 41, 43; товары отгруженные сч. 45; расходы будущих периодов сч. 97. В ООО «КМК-Проминвест» эта статья состоит из остатков по следующим счетам: материалы на нач. периода 6 тыс. руб. (сч. 10/3 «Топливо»), на конец периода 182 тыс. руб.( 10/1 «Материалы» - 59 тыс. руб., 10/3 «Топливо» - 23 тыс. руб., 10/5 «Зап. части» - 16 тыс. руб., 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - 84 тыс. руб.); товары для перепродажи (сч. 41) уменьшились на 113 тыс. руб., в связи с отвлечением средств на развитие производства; расходы будущих периодов (сч. 97) на начало периода составили 29 тыс. руб., в частности расходы на оплату аренды  производственных площадей 19 тыс. руб., расходы на рекламу 10 тыс. руб.

2. НДС отражает сумму налога по приобретенным материалам, основным средствам, работам и услугам, подлежит отнесению в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет (сч. 19). На начало отчетного периода сумма НДС составила 566 тыс. руб., на конец отчетного периода 614 тыс. руб.

3. Дебиторская задолженность состоит из дебетовых остатков по счетам 60,76. В том числе на начало периода 9259 тыс. руб. за отгруженные товары и на конец периода 14804 тыс. руб., в частности 7951 тыс. руб. за отгруженные товары и 6853 за выполненные производственные заказы.

III.             Капитал и резервы.

1. Уставный капитал отражает остаток по счету 80, сумму внесенную учредителями организации в уставный капитал, в т.ч. Кризьской С.В. – 50% (5000 руб.) и Малютин Д.В. – 50% (5000 руб.).

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сальдо по счетам 84, 99. На начало периода сумма нераспределенной прибыли в прошлых периодах составила 63 тыс. руб. В отчетном периоде, в соответствии с отчетом о прибылях и убытках за 1 полугодие 2005 года, прибыль составила 22 тыс. руб.  На 01.06.05 сумма нераспределенной прибыли составила 85 тыс. руб. (63+22).

IV. Долгосрочные обязательства (сч. 67). Этот раздел в балансе ООО «КМК-Проминвест» представлен одной статьей займы и кредиты отражает остаток долга по долгосрочному займу у ООО «Роспроминвес» (Договор займа от 02.12.2008 в соответствии с которым ООО «КМК-Проминвест» предоставлен займ на 2 года с выплатой 50% до 31.12.05г. и 50% до 31.12.06г.)

V. Краткосрочные обязательства.

1. Займы и кредиты (сч. 66). Отражается остаток на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы». В мае 2010 года был взят кредит в Роспромбанке для развития производства в сумме 3 млн. руб. на срок 1 год.

2. Кредиторская задолженность состоит из остатков по сч. 60,76, 70, 69, 68. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 654 тыс. руб. (4506-3852), в связи с приобретением дорогостоящего оборудования и дополнительных материалов для развития производства. Задолженность перед персоналом по заработной плате увеличилась на 12 тыс. руб. (31-19), в связи с потребностью в дополнительном производственного и управленческого персонала. Задолженность по платежам во внебюджетные фонды уменьшилась на 2 тыс. руб. (7-9) и задолженность по налогам и сборам уменьшилась на 97 тыс. руб. (105-8), в связи с погашением задолженности по налогам в 1 квартале 2005 года. Задолженность прочим кредиторам на отчетную дату составила 8584 тыс. руб., в т.ч.  задолженность подотчетным лицам 4 тыс. руб., задолженность перед страховой компанией по страхованию имущества 1000 тыс. руб., авансы полученные от покупателей 7580 тыс. руб. В сравнении с прошлым периодом кредиторская задолженность прочим кредиторам увеличилась на 5065 (8584-3519). За 2 квартал кредиторская задолженность увеличилась на 5 654 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы от различных видов деятельности, расходы по этим видам деятельности и выводиться прибыль или убыток за отчетный период.

Строка 010 « Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (Д счет 90/1) отражает выручку от продажи товаров и антикоррозийного производства за минусом НДС – 29019 тыс. руб.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (Д сч. 90/2) отражает фактическую себестоимость продукции, которая составила 27702 тыс. руб.

Строка 029 «Валовая прибыль» в сумме составляет 1317 тыс. руб. (29019-27702 = стр.010 – стр.020).

Строка 030 «Коммерческие расходы» составили 1181 тыс. руб., в т.ч. транспортные расходы 361 тыс. руб., расходы на рекламу 400 тыс. руб., представительские расходы 20 тыс. руб., заработная плата работников отдела сбыта, отдела маркетинга 500 тыс. руб. (сч. 44).

Строка 040 «Управленческие расходы» составили 2 тыс. руб.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» (сч. 90/9) рассчитывается следующим образом   стр. 050 = стр.029 – стр.030 – стр.040 (134 = 1317-1181-2).

Строка 060 «Проценты к получению» в сумме 2 тыс. руб. за хранение денежных средств в Роспромбанк.

Строка 070 «Проценты к уплате» 48 тыс. руб. за пользованием кредом, предоставленным Роспромбанком.

Строка 090 «Прочие операционные доходы» составили 2810 тыс. руб. отражает доходы от продажи основного средства.

Строка 100 «Прочие операционные расходы» составили 2867 тыс. руб. расходы по продаже объекта основного средства.

Строка 130 «Внереализационные расходы» (сч. 91/2) в отчетном периоде составили 2 тыс. руб. (выявлена недостача при инвентаризации на складе). В аналогичном периоде - 48 тыс. руб., в т.ч. задолженность по штрафам и пеням налоговым органам 28 тыс. руб., сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 20 тыс. руб.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» за отчетный период рассчитывается следующим образом   стр.14 =стр.050+стр.060–стр.070+стр.090 –стр.100–стр.130, что в числовом выражении составляет 29 тыс. руб.

Строка 180 «Налог на прибыль» рассчитывается по ставке 24% от суммы прибыли рассчитанной по стр. 140 (29*24% = 6,96).

Строка 190 «Прибыль (убыток) отчетного периода» (К сч. 99) составила 22 тыс. руб. (стр.190 = стр. 140 – стр.180;  22 = 29 - 7). В аналогичном периоде предыдущего года наблюдается убыток в сумме 44 тыс. руб. (Д сч. 99).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Завершающим этапом учетного процесса является бухгалтерская отчетность. В ней нарастающим итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, а также результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

Таким образом, отчетность - это система показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Регистрация хозяйственных операций дает возможность осуществлять контроль за правильным и обоснованным расходованием хозяйственных средств. Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности определены законом «О бухгалтерском учете» и финансовой отчетности в организациях, а также принятыми  положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется на предприятии. Данные бухгалтерского учета служат основанием для составления всех видов отчетности, использующих денежный измеритель - финансовой, налоговой и статистической.

В условиях формирования и развития рыночных отношений возрастает значение анализа финансовой отчетности. Это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является информационной базой финансового анализа. Финансовый анализ может:

- использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью;

- служить для оценки деятельности руководства организации;

- быть использован для выбора направлений инвестирования капитала;

- выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

- оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

- выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

- оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

- оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

- оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

- осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Анализом финансовой отчетности в ООО «КМК-Проминвест» занимается финансовый отдел, но управленческие решения принимаются на основе текущей деятельности. Организации нужно перейти к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности  предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Руководителям ООО «КМК-Проминвест» необходимо внимательней относится к финансовому анализу:  регулировать своими решениями его показатели, на его основании разрабатывать экономические стратегии предприятия, опирается на показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, проводить предварительный анализ перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда еще имеется возможность изменить  ряд статей баланса.