Бухгалтерская отчетность организации в РФ

Статья 430 «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

По статье «Фонд социальной сферы» показывается остаток
по фонду социальной сферы, сформированный у организации
в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего
благоустройства. Расшифровка состава и движения фонда в течение отчетного
года приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов, а также иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования по их видам и источникам, об их движении в течение отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывает прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный период.

Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разницу между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья «Непокрытый убыток прошлых лет» показывает остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В статье «Непокрытый убыток отчетного года» показывается
убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

При рассмотрении итогов деятельности организации за отчетный год должно быть принято решение об источниках покрытия убытков. На эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет, резервный фонд, добавочный капитал (за исключением сумм дооценки имущества).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность (в т.ч.:       поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации перед внебюджетными фондами, перед бюджетом, авансы полученные, прочие кредиторы), задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

По группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 620) представлены различные виды задолженности:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя;

по статье «Задолженность перед персоналом организации»
показываются начисленная, но еще не выплаченная зарплата, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается задолженности по отчислениям в ФСС, ПФ, ТФОМС, ФФОМС.

по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате
доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью работ и др.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о ТМЦ, принятых на ответственное хранение, на комиссию.

2.2. Содержание отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим порядок формирования в ООО «КМК-Проминвест» показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2).

Классификация доходов и расходов установлена в ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В ООО «КМК-Проминвест», предметом деятельности которого является
оптовая торговля и оказание услуг в сфере антикоррозийного производсва, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В ООО «КМК-Проминвест» расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с продажей товара и оказанием услуг в сфере антикоррозийного производства.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

-  расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

-  расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Перейдем к построчному комментарию показателей «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», показывается вы ручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность возможна в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

В бухгалтерии ООО «КМК-Проминвест» отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде и сумма превышения фактической производственной себестоимости сданных работ и оказанных услуг над нормативной их себестоимостью

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий, иначе признается дебиторская задолженность:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-  сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (возможна в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в форме № 5.

Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности. Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Убыток от продажи товаров (работ, услуг), отражают в круглых скобках.

Раздел 2. Операционные доходы и расходы

Операционными доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанны е с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйствен: ной деятельности; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.