Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет о целевом использовании  полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через  ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской  отчетности и обязан по просьбе организации  проставить отметку на копии бухгалтерской  отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций  охватывает период с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно.

Законодательство также устанавливает  сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течении 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течении 90 дней по окончании года.[17]

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:

· годовая отчетность - в течение 90 дней по окончании года (то

есть до 1 апреля);

· квартальная (промежуточная) отчетность - в течение 30 дней

по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после  ее утверждения компетентным органом  юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО - общее собрание акционеров.

Отсутствие финансово-хозяйственной  деятельности, движения по банковским счетам не является основанием для не сдачи бухгалтерской отчетности.

3. ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БФО

3.1 Аудит бухгалтерской  отчетности.

Современный аудит - это особая организационная  форма конт-роля. Говоря другими  словами, современный аудит - это  неотъемлемый элемент ин-фраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

В проектах российских стандартов аудиторской  деятельности дается следующее определение  аудита.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор - это квалифицированный  специалист, аттестованный на право  аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин практикуется весьма многообразно.

Под аудитом иногда понимается процесс  снижения до приемлемого уровня информационного  риска (т.е. вероятности того, что  в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для  пользователей финансовых отчетов.[1 c. 812]

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным  требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление  аудиторского заключения по этому вопросу  выполняет независимый аудитор.

Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых  аудиторов:

- свободный выбор аудитора (аудиторской  фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорные отношения между  аудитором (аудиторской фирмы)  и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможность отказать клиенту  в выдаче аудиторского заключения  до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским  фирмам заниматься хозяйственной,  коммерческой и финансовой деятельностью,  не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенным законодательством.

Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии - выявление  недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Характер аудита - предпринимательская  деятельность. Характер ревизии - исполнительская  деятельность, выполнение распоряжений.

Основа взаимоотношений аудита - добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии - принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

Управленческие связи аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Практические задачи аудита - улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты аудита - аудиторское  заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии - внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

В ст.7 Федерального закона от 7 агуста 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.[9]

Основными критериями проведения обязательного  аудита бухгалтерской отчетности являются:

- организационна-правовая форма  организации; 

- вид деятельности организации;

- показатели деятельности организации;

- участие государства и его субъектов в капитале организации.

3.2 Сводная  консолидированная отчетность

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности: [7 c.97]

1. Сводная бухгалтерская отчетность  федеральных органов исполнительной  власти (министерств и ведомств).

2. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчетности - сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и  ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств. Сводная отчетность министерств и ведомств включала в себя:

а) текущую сводную статистическую отчетность;

б) периодическую сводную бухгалтерскую  отчетность;

в) годовую сводную бухгалтерскую  отчетность.

Свод отчетности осуществлялся  в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. Сводная  отчетность составлялась двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности организаций):

а) фабрично-заводским методом, при  котором сводный отчет составлялся  по признаку ведомственной подчиненности;

б) отраслевым методом, при котором  сводный отчет составлялся по отраслевому признаку. Таким образом, основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а также должны быть соблюдены ряд основных требований. [17]

Различия сводной отчетности федеральных  органов исполнительной власти и  сводной отчетности группы взаимосвязанных  организаций. Признаки Сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти Сводная отчетность группы взаимосвязанных  организаций Круг предприятий, данные отчетности которых входят в сводный отчет Унитарные предприятия, находящиеся  в подчинении федеральных органов  исполнительной власти (министерств, комитетов, агентств и др.). Бюджетные организации. Акционерные общества, часть акций  которых находится в федеральной  собственности. Взаимосвязанные организации, составляющие единую группу, в том числе: Головная организация и ее дочерние и зависимые общества (вертикальная группа). Центральная компания и предприятия, учредившие финансово-промышленную группу (горизонтальная группа). Требования к показателям отчетности предприятий Законодательно не установлены, однако требования полноты, единого отчетного  периода и единой валюты отчетности несомненны. Полнота включения всех активов  и пассивов, доходов и расходов дочерних предприятий и предприятий- членов горизонтальной группы. Единство методов оценки статей отчетности. Единого отчетного периода и  единой отчетной даты.
Единой валюты отчетности. Правила составления сводной отчетности Построчное суммирование данных отчетности предприятий и организаций. Взаимоисключение дебиторской  и кредиторской задолженности. Построчное суммирование данных отчетности предприятий и организаций. Взаимоисключение дебиторской  и кредиторской задолженности. Исключение начисленных дивидендов. Исключение взаимных финансовых вложений. Исключение внутригрупповой реализации. Исключение внутригрупповых прибылей и убытков. Исчисление показателей деловой репутации и доли меньшинства (только при вертикальных связях). Цели составления сводной отчетности Государственное управление, планирование и статистика. Представление группы в качестве единого  хозяйственного субъекта. Котировка акций группы на фондовом рынке. Пользователи сводной отчетности Органы государственного управления и статистики. Акционеры и инвесторы. Поставщики и покупатели. Государственные антимонопольные  органы. Управленческий персонал группы.
В соответствии с пунктом 2.1. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (утв. Приказом № 180 от 1.07.2004г.): «Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям». Главная задача в области, консолидированной  финансовой отчетности заключается  в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям  к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих  субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и их публикацию (п.2.1. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу). Так как большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО, прежде всего ориентированы на составление именно консолидированной отчетности. Дело в том, что только консолидированная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - представление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании и ее дочерних организаций.

3.3 Бухгалтерская  ( финансовая ) отчетность в соответствии с МСФО.

Повышенный интерес к Международным  стандартам финансовой отчётности (МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних (российских), а международных стандартов. [16 c.78]

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это Стандарты  и Толкования, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Они включают:

а) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

б) Международные стандарты финансовой отчетности (IAS);

в) Толкования, выпущенные Комитетом  по толкованиям международной финансовой отчетности (IFRIC), или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC).

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со

следующего года. До настоящего времени  всего было принято 40 стандартов

(табл. 2). Каждый стандарт включает  следующие элементы:

- объект учёта - даётся определение  объекта учёта и основных понятий,

связанных с ним

- признание объекта учёта - даётся описание критериев отнесения объектов

учёта к различным элементам  отчётности

- оценка объекта учёта - приводятся  рекомендации по использованию  методов

- оценки и требований к оценке  различных элементов отчётности

- отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчетности.

 

Таблица 3 - Действующие Международные стандарты [18]

МСФО (IAS) 1	№	Название	Дата вступления в силу	Российский аналог
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО (IAS) 2	Запасы	с 1.01.95	ПБУ5/01"Учет материально-производственных запасов"
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 7	Отчет о движении денежных средств	с 1.01.94	ПБУ 4/99"Бухгалтерская  отчетность организации", Приказ 67н
МСФО 8	Чистая прибыль или  убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	с 1.01.95	ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" Частично Приказ 67н,
	Заменен МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»	С 1.01.05
МСФО 10	События после отчетной даты	с 1.01.2000	ПБУ 7/98 "События после  отчетной даты"
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 11	Договоры подряда	с 1.01.95	ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство",
МСФО 12	Налоги на прибыль	с 1.01.98	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
МСФО 14	Сегментная отчетность	с 1.07.98	ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам"
МСФО 15	Информация, отражающая влияние изменения цен	с 1.01.83	-
	Отменен!	С 1.01.05
МСФО 16	Основные средства	с 1.01.95	ПБУ 6/01"Учет основных средств"
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 17	Аренда	с 1.01.99	Приказ МФ РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.   «Об отражении в бухгалтерском учете операций  по договору лизинга»
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 18	Выручка	с 1.01.99	ПБУ 9/99 "Доходы организации",   ПБУ 0/99" Расходы организации"
МСФО 19	Вознаграждения работникам	с 1.01.99	-
МСФО 20	Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	с 1.01.84	ПБУ 13/2000 "Учет государственной  помощи"
МСФО 21	Влияние изменений валютных курсов	с 1.01.95	ПБУ 3/2000 "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте"
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 22	Объединение компаний	с 1.07.99	-
	Заменен МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (принят 31 марта 2004 г.)	Для объединений бизнеса  с датой соглашения после 31.03.04
МСФО 23	Затраты по займам	с 1.01.95	ПБУ 15/01 «Учет займов и  кредитов и затрат по их обслуживанию"
МСФО 24	Раскрытие информации о связанных сторонах	с 1.01.86	ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 26	Учет и отчетность по пенсионным планам	с 1.01.98	-
МСФО 27	Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании	с 1.01.90	Частично «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112.
	Заменен в декабре 2003 г. МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»	С 1.01.05
МСФО 28	Учет инвестиций в ассоциированные компании	с 1.01.90
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	с 1.01.91	-
МСФО 30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений	с 1.01.91	Регулируется ЦБ РФ
МСФО 31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	с 1.01.92	ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	с 1.01.96	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 33	Прибыль на акцию	с 1.01.98	Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом МФ РФ от 21.03.00 №29н.
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 34	Промежуточная финансовая отчетность	с 1.01.99	Частично ПБУ 4/99
МСФО 35	Прекращаемая деятельность	с 1.01.99	-
	Заменен МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»	С 1.01.05
МСФО 36	Обесценение активов	с 1.07.99	-
	В марте 2004 г. приняты изменения	С 1.04.04
МСФО 37	Резервы, условные обязательства  и условные активы	с 1.07.99	ПБУ 8/01 "Условные факты  хозяйственной деятельности"
МСФО 38	Нематериальные активы	с 1.07.99	ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИР, ОКР и технологические  работы»
	В марте 2004 г. приняты изменения	С 1.04.04
МСФО 39	Финансовые инструменты: признание и оценка	с 1.01.2001	ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
	Новая редакция принята  в декабре 2003 г.   + изменения в марте 2004 г. по портфельным хеджам	С 1.01.05
МСФО 40	Инвестиционная собственность	с 1.01.2001	-  Частично ПБУ 6/01, План счетов
	Новая редакция принята в декабре 2003 г.	С 1.01.05
МСФО 41	Сельское хозяйство	с 1.01.2001	-
МСФО (IFRS) 1	Первое применение МСФО	с 1.01.2004	-
МСФО (IFRS) 2	Выплаты долевыми инструментами	С 1.01.2005	-
МСФО (IFRS) 3	Объединения бизнеса	С 1.04.2004	-
МСФО (IFRS) 4	Договоры страхования	С 1.01.2005	-
МСФО (IFRS) 5	Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность	С 1.01.2005	ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности