Бухгалтерская отчетность, ее сущность и содержание

Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

- изменения капитала. Здесь отражаются  данные об изменениях капитала  организации за предыдущий и  отчетный период. В составе капитала  организации входят уставный  капитал, добавочный и резервный  капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

- резервы. В этом разделе приводят  данные о резервах, которые создало  предприятие. Все резервы подразделяются  на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов;

Данные по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год.

В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом МФ России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. №10н/03-6пз (см. Приложение 3).

Отчет о движение денежных средств.

Деятельность любой организации  предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления  и развития своей деятельности. Поэтому  перед управлением организации  всегда стоит задача правильного  выбора кредитной политики и определение эффективных направлений движения денежных потоков. «Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости». Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию представляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта форма характеризует деятельность организации в отчетном году, раскрывая движение денежных средств различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.[7 c.72]

Отчет о движении денежных средств  является относительно новой формой отчетности. В разных западных странах  ее применение стало осуществляется с середины 70-х годов. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Отражает информацию о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

Состоит из следующих показателей:

- остаток денежных средств на  начало отчетного периода;

- движение денежных средств  по текущей деятельности (средства  полученные и направленные). Под  текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе.

- движение денежных средств  по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности  относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные  финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т.п.)

- движение денежных средств  по финансовой деятельности. Финансовой  является деятельность, которая  связана с выпуском и реализацией  ценных бумаг, акций и облигаций.

Сведения даются за отчетный и предыдущий период. (см. Приложение 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Приложение к бухгалтерскому балансу  призвано обеспечить пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые представляют собой  расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Содержит информацию о наличии  и движении в отчетном периоде  наиболее значимых статей (активов  и обязательств) Бухгалтерского баланса  организации. Приложение состоит из десяти разделов.

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные  ценности;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных  ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская  задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь;

Каждый из перечисленных объектов учета представлен в виде

самостоятельной таблицы, горизонтальная структура которой определяется теми показателями, которые подлежат раскрытию (см. Приложение 5).

Пояснительная записка.

В состав годовой отчетности включают пояснительную записку. Это установлено  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ.

Пояснительная записка дополняет  содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.[14 c.177]

В пояснительной записке приводятся:

- информация о данных, которые  не нашли отражения в годовой  бухгалтерской отчетности (сведения  об объемах продажи продукции,  услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

- расшифровки прочих активов  и пассивов, кредиторов и дебиторов,  иных обязательств, отдельных видов  прибылей и убытков в случае  их существенности в общей  сумме итогов (более 5% по отношению  к общему итогу);

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации.

- данные о применяемых элементах  учетной политики и об изменениях  учетной политики на следующий  отчетный год (те из них,  которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет;

- данные об аффинированных лицах  (физические и юридические лица, способные оказывать влияние  на деятельность хозяйствующего субъекта);

Особое место в пояснительной  записке должно быть отведено прогнозированию  результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового  состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.

2.2 Классификация  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:

1. по видам

2. по периодичности составления

3. по степени обобщения отчетных  данных

4. по объему сведений включаемых  в отчетность

По  видам отчетность подразделяется на:

а) бухгалтерскую - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации  в стоимостных показателях.

б) статистическую - составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней  находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

в) оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в ней  отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).

Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

По  периодичности составления отчетность подразделяется на:

а) внутригодовую (промежуточную) - это  отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.

б) годовую - это отчетность организации  за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

а) первичную - составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий  субъект

б) сводную - составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций

По объему сведений отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю - характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации

б) внешнюю - характерна для организации  в целом, составляется для внешних  пользователей [17]

2.3 Качественные  характеристики бухгалтерской отчетности. Сроки представления.

Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также  уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это  параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.[15 c.589]

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы

- правдивость представления данных;

- преобладание содержания над  формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;

- нейтральность. Информация должна  быть объективной по отношению  к различным пользователям.

- осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;

- возможность проверки. Данные  об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;

- сопоставимость. Составление бухгалтерских  (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

Порядок и сроки представления  бухгалтерской отчетности - эти моменты  регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском учете».

Так, согласно этой статье, все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам  ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В то же самое время, при ведении  бухучета важно знать, что организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская  отчетность должна быть утверждена в  порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.