За  отчетный год общая сумма процентов, начисленных к уплате за пользование заемными средствами отсутствует, за предыдущий год сумма процентов к уплате составила 1 тыс. руб. Проценты к уплате отражаются по строке 070 Отчета.

     За  отчетный год в соответствии с  условиями договоров были начислены штрафные санкции к получению от поставщиков и других контрагентов в размере 5 тыс. руб. За предыдущий год сумма штрафных санкций отсутствует.. Штрафные санкции, полученные организацией, отражаются по строке 120 в составе прочих доходов.

     При этом за нарушение условий договоров за отчетный год ООО  «ЭврикаПлюс» начислил к уплате штрафов и пеней в размере 149 тыс. руб., а за предыдущий год - 86 тыс. руб. Данные показатели отражаются по строке 130 в составе прочих расходов.

     Исходя  из этого прибыль до налогообложения, отражаемая по строке 140, составит:

     1) в отчетном году – 517 тыс.  руб. (12 577 тыс. руб. – 9 130 тыс.  руб. – 460 тыс. руб. – 2 353 тыс.  руб. + 27 тыс.руб. + 5 тыс.руб.- 149 тыс.руб.);

     2) в предыдущем – 1 126 тыс. руб. (9 747 тыс. – 6 770 тыс. руб. - 196 тыс. руб. – 1 575 тыс. руб. + 7 тыс.руб. – 1 тыс.руб. – 86 тыс.руб.).

     Текущий налог на прибыль за отчетный год  составил 124 тыс. руб. (517 тыс. руб. x 24%), а  за предыдущий - 270 тыс. руб. (1 126 тыс. руб. x 24%) Суммы налога отражаются по строке 150 Отчета.

     Исходя  из того, что чрезвычайных доходов  и расходов не было ни в отчетном, ни в предыдущем году, чистая прибыль  в отчетном году составит 393 тыс. руб., а в предыдущем году - 856 тыс. руб.

     На  основе этих данных за 2007 года сформирован  Отчет о прибылях и убытках  и  приведем  в  приложении 4.

     Взаимоувязку  показателей  бухгалтерского  баланса  и  отчета  о  прибылях  и  убытках  приведем  в  Приложении 13. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Рекомендации  по  совершенствованию  финансовой  отчетности  на предприятии

 
 
 

     Предприятию  можно  было  бы  порекомендовать,  в  своей  работе  обращать  внимание  на  часто  встречающиеся  ошибки  при  составлении  отчетности. 

      3.1. Оптимизация  показателей   бухгалтерского  баланса

 
 

     К  часто  встречающимся  ошибкам  при  составлении  бухгалтерского  баланса    относятся:

     1. «Свертывание»  показателей.

     Данные о дебиторской и кредиторской задолженности указываются в отчетности так называемыми свернутыми показателями. В балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность - в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Между тем в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, за исключением случаев, предусмотренных нормативными документами (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению учета). Кроме того, нередко долгосрочную задолженность необоснованно превращают в краткосрочную.

     Также бухгалтер не должен «сворачивать» показатели авансов полученных, отражаемые в составе кредиторской задолженности (строка 620 баланса), и начисленный при их получении НДС. Иначе отчетность будет недостоверна.

     2. Не включение  регулирующих  величин.

     Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99). В частности, помимо амортизационных начислений регулирующими величинами признаются резервы:

     - под снижение стоимости материальных  ценностей;

     - под обесценение финансовых вложений;

     - по сомнительным долгам.

     Таким образом, информация о финансовых вложениях, стоимости материально-производственных запасов и дебиторской задолженности  должна быть представлена в балансе  с учетом величины соответствующего резерва.

     3. Искажение величин.

     Искажение  величины  уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 410 баланса все равно надо указать сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. Факт его оплаты для определения показателя по этой строке никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А задолженность учредителей следует отразить по строке 240 баланса как краткосрочную дебиторскую задолженность.

     Искажение  величины  расходов будущих периодов. По строке 216 «Расходы будущих периодов» баланса должны отражаться затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, в частности, расходы, связанные с подготовительными к производству работами; расходы на лицензирование и сертификацию и т.п.

     Совершенно  неуместно указывать в составе  расходов будущих периодов затраты  на подписку на периодические издания, оплату авансов по арендной плате  и т.п. (которые фактически являются авансами выданными), суммы уплаченных страховых взносов.

     4. Неверное  отражение  сумм.

     Неверное  отражение  сумм  банковских вкладов (депозитов). В балансе некоторые бухгалтеры необоснованно отражают эти суммы по строке 260 «Денежные средства», ссылаясь на то, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

     Между тем эта информация должна указываться  по строке 140 или 250 баланса - среди долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На это прямо указывают п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений.

     Неверное  отражение  сумм  займов и просроченных векселей. В зависимости от сроков погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности, т.е. по строке 230 или 240 баланса. Ошибкой будет относить займы этого вида к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). На это обстоятельство обратил внимание Минфин России Письмом от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/128, где отметил, что при получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает.

     Аналогично  показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока  платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240 баланса).

     Неверное  отражение  сумм  авансов, выданных под капитальное строительство. Неверно отражать такие суммы по строке 130 «Незавершенное строительство» баланса. В результате таких действий этот показатель необоснованно завышается. С учетом положений ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»  и ПБУ 10/99 «Расходы организации» корректным будет указать в балансе суммы выданных на указанные цели авансов в составе дебиторской задолженности (строка 230 или 240).

     Неверное  отражение  сумм  недостач и потерь от порчи ценностей. Нередко бухгалтеры отражают сумму дебетового сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в составе прочих активов организации, не принимая в расчет, что этот счет не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия в виде счетов:

     - учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.);

     - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

     - 91 «Прочие доходы и расходы»;

     - 98 «Доходы будущих периодов».

     Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). При отсутствии виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода. 

      3.2. Оптимизация  показателей   отчета  о   прибылях  и   убытках

 
 

     К  часто  встречающимся  ошибкам  при  составлении  отчета  о  прибылях  и  убытках  относятся:

     1. Искажение  показателей  доходов   и  расходов.

     Доходы  от нескольких видов деятельности. Организация, ведущая несколько видов деятельности, должна расшифровать все существенные для пользователей отчетности суммы доходов в отдельных строках формы № 2.

     В п. 18.1 ПБУ 9/99 сказано, что существенной является та выручка, которая за отчетный период составляет 5% и более общей суммы доходов. Организация может использовать этот лимит, а может и установить другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

     Таким образом, если какие-либо доходы, полученные за 2007 г., являются существенными, их нужно отразить в отдельных дополнительных строках отчета (например, в строках 011, 012, 013).

     Это правило касается и затрат. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного  дохода, надо показывать в отдельных  строках.

     Просроченная  кредиторская задолженность. Нередко  бухгалтеры забывают включать в состав прочих (внереализационных) доходов  величину просроченной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, а также суммы прощенных  долгов.

     Проценты по долговым обязательствам. Если организация по произведенным финансовым вложениям получает доход в виде процентов, их необходимо начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Если организации были предоставлены кредит или заем, то проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется полученными заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства (п. 18 ПБУ 10/99). Суммы процентов, начисленные за год, нужно показывать в форме № 2 независимо от того, когда они будут выплачены (по строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»).

     Управленческие  расходы (накладные затраты). Управленческие расходы, непосредственно не связанные с изготовлением продукции, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Такие затраты могут списываться на себестоимость одним из двух способов, который надо закрепить в учетной политике организации. В зависимости от того, какой способ выбран, и заполняются соответствующие строки формы № 2.

     При составлении отчетности одна из задач, стоящих перед бухгалтером, - правильно  сформировать налоговую базу по налогу на прибыль. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, приводящие к ее искажению.

     2. Учет  доходов  и  расходов.

     2.1. Безвозмездно  полученные  ценности.

     Стоимость полученного имущества или имущественных  прав нужно определять с учетом ст. 40 НК РФ. Причем амортизируемое имущество  должно быть оценено не ниже остаточной стоимости, а остальные активы - не ниже затрат на их производство или приобретение.

     Если  организация не оплачивала полученное в пользование помещение, то считается, что имуществом она пользовалась безвозмездно, хотя бы и несла при  этом затраты на поддержание имущества  в рабочем состоянии (оплачивала охрану, коммунальные услуги и т.п.). В таком случае налогоплательщик должен определить доход от пользования имуществом и учесть его при расчете налога на прибыль (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

     2.2. Не предусмотренные трудовым договором выплаты работникам.

     Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. В то же время п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые вознаграждения, которые не предусмотрены трудовым договором.