Бухгалтерская о четность ООО «ЭврикаПлюс»

 
 

     Сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 
 

      2.4. Содержания  и   строения, формирования  бухгалтерской   отчетности

 
 
 

      ООО  «ЭврикаПлюс»  находится  на  общей  системе налогообложения и  в  обязательном  порядке предоставляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Относится  к  малым  предприятиям. В состав бухгалтерской  отчетности  входит  бухгалтерский  баланс  и  отчет  о  прибылях  и  убытках. 

      2.4.1. Техника  составления  бухгалтерского  баланса (форма № 1)

 
 

     Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, отражает имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

     Баланс  содержит две части - актив и пассив.

     В актив включаются стоимость имущества  и дебиторская задолженность; в  пассив - размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторская задолженность.

     Показатели  баланса соответствуют:

     в графе 3 - началу отчетного периода;

     в графе 4 - концу отчетного периода.

     Большинство показателей не расшифровывается, но можно вводить дополнительные строки и указывать в них статьи, существенные для учета организации.

     Рассмотрим  статьи  бухгалтерского  баланса.

     Раздел I. Внеоборотные активы

     Нематериальные  активы отражаются по остаточной стоимости  в строке 110. согласно условиям  п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

     Строка 120 относится к основным средствам. Если объект амортизируемый, в нее  записывают остаточную стоимость, если нет - первоначальную. Активы, принадлежащие  к основным средствам, должны соответствовать условиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Объекты должны находиться в собственности  организации на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. К основным средствам разрешено  относить также имущество, полученное по договору лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Объекты, подлежащие обязательной государственной регистрации прав собственности, будут считаться основными средствами с момента подачи документов в соответствующую инстанцию (при соблюдении остальных условий).

     Данным  о доходных вложениях в материальные ценности соответствует показатель строки 135. Это - остаточная стоимость  имущества, которое изначально предназначалось  для лизинга.

     Если  имущество сначала использовалось для нужд производства и управления, но в дальнейшем было сдано в аренду, его нужно отражать на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Вызвано это тем, что перевод стоимости основных средств в доходные вложения и обратно в бухучете не предусмотрен.

     Для долгосрочных финансовых вложений, то есть со сроком обращения больше года, отведена строка 140 (для краткосрочных - строка 250 разд. II «Оборотные активы»).

     Стоимость собственных акций, выкупленных  у акционеров для перепродажи  или аннулирования, и займы, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Для таких показателей предусмотрена строка 411 пассива.

     Финансовые  вложения принимаются к учету в сумме, затраченной на их приобретение.

     Строку 145 - отложенные налоговые активы - заполняют  плательщики налога на прибыль.

     Формирование  показателей  строк  I раздела  баланса  приведено  в  Приложении 6.

     Раздел II. Оборотные активы

     Стоимость всех материальных запасов отражается в строке 210, а ее составляющие - в строках 211 - 217. Если какая-то из составляющих отсутствует, ее строку можно удалить либо поставить в ней прочерк.

     Показатель  в строке 230 - это долгосрочная дебиторская  задолженность (погашение ожидается не ранее 12 месяцев после отчетной даты), в строке 240 - краткосрочная. К данным строкам добавлено по одной дополнительной (231 и 241), чтобы выделить задолженность покупателей и задолженность заказчиков.

    Формирование  показателей  строк  II раздела  баланса  приведено  в  Приложении 7. 

     Раздел III. Капитал и резервы

     Если  организация выкупила собственные  акции (доли учредителей) в уставном капитале, не намереваясь перепродавать, то их стоимость вносится в строку 411. Такие акции положено аннулировать, что автоматически приводит к уменьшению уставного капитала, поэтому показатель этой строки как величина отрицательная приводится в скобках. Но, если собственные акции выкуплены и перепроданы, они уже считаются активом и их стоимость нужно поставить в строку 270 «Прочие оборотные активы».

     В строке 430 указывают остаток резервного фонда с разбивкой на две части: одна относится к резерву, созданному по требованию действующего законодательства (строка 431), другая - к резерву, созданному в соответствии с учредительными документами (строка 432). В данной статье баланса учитываются только те денежные средства, которые предусмотрены для покрытия убытков и для погашения облигаций акционерного общества.

     Акционерное общество обязано создавать резервный  капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, но не менее 5% уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал не могут быть менее 5% чистой прибыли, пока фонд не достигнет размера, предусмотренного уставом (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Для общества с ограниченной ответственностью создание резервного капитала необязательно (ст. 30 Федерального закона от 14.01.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

     Этим  объясняется, почему организации с разной формой собственности неодинаково заполняют строки 431 и 432, раскрывающие строку 430 «Резервный капитал».

     Акционерные общества указывают в строке 431 резерв, созданный в соответствии с законодательством, а в строке 432 - резерв, созданный в соответствии с учредительными документами.

     У обществ с ограниченной ответственностью показатели строк 430 и 432 совпадают.

     Нераспределенную  прибыль (непокрытый убыток), накопленную  за все годы, включая отчетный, характеризует  показатель в строке 470. Ее составляющие (за отчетный год или за предыдущие периоды) можно записать в дополнительных строках.

     Формирование  показателей  строк  III раздела  баланса  приведено  в  Приложении 8.

     Раздел IV. Долгосрочные обязательства

     Показатель  строки 510 представляет собой задолженность самой организации по долгосрочным (более чем на 12 месяцев) займам и кредитам. (Краткосрочной задолженности соответствует показатель строки 610 «Займы и кредиты» разд. V «Краткосрочные обязательства».)

     На  основании п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» заемщик, следуя своей учетной политике, вправе переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Таким образом, куда войдет та или иная задолженность, первоначально бывшая долгосрочной, решает сам бухгалтер.

     Формирование  показателей  строк IV раздела баланса  приведено  в  Приложении 9.

     Раздел V. Краткосрочные обязательства

     Доходы, которые получены в отчетном периоде  и относятся к будущей деятельности, отражают в строке 640. Это - доходы будущих периодов. В их число входят, например, стоимость аренды и абонементная плата за услуги связи.

     Строка 650 отведена под резервы, сформированные для покрытия будущих затрат. Законодательство позволяет откладывать средства на оплату отпусков, на ежегодные вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и др. Перечень, на что пойдут эти средства, должен быть закреплен в документе об учетной политике.

     Формирование  показателей  строк V раздела баланса  приведено  в  Приложении 10.

     На  основании  данных  представленных  в  Приложении 11 составим  бухгалтерский баланс  на  1  января 2008  года  (Приложение 3). 
 

      2.4.2. Порядок  заполнения  отчета  о прибылях  и  убытках (форма № 2)

 
 
 

     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, позволяет отследить финансовые результаты деятельности за отчетный период.

     Этот  Отчет содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

     Доходы  и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным  видам деятельности и прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные). Для приведения бухгалтерского учета в соответствие с налоговым Отчет содержит информацию об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и сумме начисленного налога на прибыль. Порядок определения этих показателей регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

     В Отчете должна быть отражена информация о чрезвычайных доходах и расходах, хотя типовая форма и не содержит специальных строк. Такие строки дополняются организацией самостоятельно.

     В Отчете обеспечивается сопоставимость данных текущего и прошлого года, что дает возможность провести анализ показателей организации в динамике, а это, в свою очередь, необходимо как внутренним пользователям отчетности, так и внешним. С этой целью столбец 4 «За аналогичный период предыдущего года» содержит данные за прошлый год, которые должны соответствовать показателям, отраженным в столбце 3 Отчета за предыдущий год.

     В свою очередь столбец 3 «За отчетный период» отражает данные на конец  отчетного периода. Для годовой  отчетности - это данные на 31 декабря.

     Формирование  показателей  отчета  о  прибылях  и  убытках  приведено  в  приложении  12.

     Пример 2.

     При формировании бухгалтерской отчетности за 2007 г. на основании данных бухгалтерского и налогового учета получило следующие  данные.

     В отчетном году выручка от реализации услуг составила 14 841 тыс. руб., в том числе НДС – 2 264 тыс. руб.

     В предыдущем году выручка от реализации составила 11 502 тыс. руб., в том числе  НДС – 1 755 тыс. руб.

     Таким образом, по строке 010 Отчета необходимо отразить сумму выручки за вычетом  НДС:

     1) за отчетный год выручка составит 12 577 тыс. руб. (14 841 тыс. руб. -. – 2 264 руб.).;

     2) за предыдущий год – 9 747 тыс.  руб. (11 502 тыс. руб. – 1 755 тыс.  руб.).

     Себестоимость услуг в отчетном году составила 9 130 тыс. руб., а в предыдущем – 6 770тыс. руб. Данные суммы должны быть отражены по строке 020 Отчета.

     Исходя  из этого валовая прибыль за отчетный год составит 3 447 тыс. руб. (12 577 тыс. руб. – 9 130 тыс. руб.), а за предыдущий – 2 977 тыс. руб. (9747тыс. руб. – 6 770 тыс. руб.). Показатель валовой прибыли отражается по строке 029 Отчета.

     Общая сумма расходов, связанных с реализацией, в отчетном году составила 460 тыс. руб., а в предыдущем году - 196 тыс. руб. Эти  показатели отражаются  в  строке 030 «Коммерческие расходы».

     Общая сумма общехозяйственных расходов в отчетном году составила 2353 тыс. руб., а в предыдущем – 1 575 тыс. руб. Такие расходы отражаются по строке 040 «Управленческие расходы» Отчета.

     Исходя  из этого прибыль от продаж составит:

     1) в отчетном году – 634 тыс.  руб. (12 577 тыс. руб. – 9 130 тыс. руб. – 460 тыс. руб. – 2 353 тыс. руб.);

     2) в предыдущем – 1 206 тыс. руб. (9 747 тыс. – 6 770 тыс. руб. - 196 тыс.  руб. – 1 575 тыс. руб.).

     Прибыль от продаж отражается по строке 050 Отчета.

     За  отчетный год банк начислил проценты за пользование денежными средствами, находящимися на расчетных счетах организации, в размере 27 тыс. руб. За предыдущий год проценты составили 7 тыс. руб. Проценты, подлежащие к получению, отражаются по строке 060 «Проценты к получению».