Бухгалтерская финансовая отчетность

Где ЧП – чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; П_ДН – прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыль и убытки»; У_Р – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

                      Н_ПР = У_Р + ПНО + ОНА – ОНО,                          (2)

где Н_ПР – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; У_Р – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формул (2) составляющую формулы (1) – (У_Р + ПНО):

У_Р + ПНО = -ОНА + Н_ПР.

Подставляем выражение (У_Р + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП = П_ДН – (- ОНА + ОНО + Н_ПР) = П_ДН + ОНА – ОНО – Н_ПР.              (3)

Постоянные  налоговые обязательства показываются в отчете справочно.

Например, в организации получена бухгалтерская  прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским  и налоговым учетом: постоянные –  в сумме 100 руб., вычитаемые временные  – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 +200 -50 = 1250).

В таблице  4 представлены операции по данному варианту.

На счете 99 чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 – 240 – 24).

Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + 24+ +48 – 12).

В отчете о прибылях и убытках будет  отражено:

• По строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;
• По строке «Отложенные налоговые активы» - 48 руб.;
• По строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);
• По строке «Текущий налог на прибыль» - (300 руб.);
• По строке «Чистая прибыль» - 736 руб. (1000 + 48 – 12 – 300).

Справочно по строке «Постоянные налоговые активы» отражается сумма

24 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль,  в налоговом учете – убыток, то в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее.

Например, в организации получена бухгалтерская  прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским  и налоговым учетом: постоянные – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные - в сумме 1200 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 50 руб. (1000 +100+ 50 –     1200= -50 руб.). В таблице 5 представлены операции по данному варианту.

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 736 руб. 

(1000 –  240 -24). На счете 68 сумма налога  на прибыль равна нулю (240 + 24 +12 +12 -288).

В отчете о прибылях и убытках будет  отражено:

• По строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;
• По строке «Отложенные налоговые активы» - 24 руб.;
• По строке «Отложенные налоговые обязательства» - (288 руб.);
• По строке «Текущий налог на прибыль» - (0 руб.);
• По строке «Чистая прибыль» - 736 руб. (1000 + 24 – 288 – 0).

 Справочно  по строке «Постоянные налоговые  активы» будет отражена сумма  24 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете  – прибыль, чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

- ЧУ = -У – ПНО + У_Д = У – (ПНО - У_Д)                      (4)

где ЧУ – чистый убыток, сформированный на счете 99;  У – убыток, полученный по данным бухгалтерского учета; ПНО  – постоянное налоговое обязательство; У_Д – условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с БУ 18/02.

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Н_ПР = - У_Р + ПНО + ОНА – ОНО,                                  (5)

где Н_ПР – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; У_Р – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) – (ПНО – У_Д):

ПНО – У_Д = Н_ПР – ОНА + ОНО.

Подставляем выражение (ПНО – У_Д) в формулу чистого убытка (4):

- ЧУ = -У – (Н_ПР – ОНА + ОНО) = - У + ОНА – ОНО – Н_ПР.

Постоянные  налоговые обязательства и в  этом случае показываются в отчете справочно.

Например, в организации получен бухгалтерский  убыток в сумме 1000 руб. В учете  отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные – в сумме 500 руб., вычитаемые временные – в сумме 700 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. (-1000+500+700–50 =150 руб)

В таблице  6 представлены операции по данному варианту.

На счете 99 отражен чистый убыток организации в сумме 880 руб. (1000+120-240). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 36

руб. (120+168-240-12). 

В отчете о прибылях и убытках будет  отражено:

• По строке «Прибыль до налогообложения» - (1000 руб.);
• По строке «Отложенные налоговые активы» - 168 руб.;
• По строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);
• По строке «Текущий налог на прибыль» - (36 руб.);
• По строке «Чистый убыток» - (800 руб.) (-1000 + 168 – 12 – 36).

Справочно по строке «Постоянные налоговые  активы» будет отражена сумма 120 руб.

В случае если и в бухгалтерском, и в  налоговом учете организации  получен убыток, отражение в отчете о прибылях и убытках чистого  убытка организации производится по формуле (6).

Особенность данной ситуации является необходимость отражения убытка в налоговом учете в составе отложенных налоговых активов (ОНА), которые будут погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее. 

Например, в организации получен бухгалтерский  убыток 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянный – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 750 руб. (- 1000+100+200-50 = -750). В таблице 7 представлены операции по данному варианту.

Тим образом, на счете 99 сформирован чистый убыток в сумме 784 руб.

(- 1000 -24+240). На счете 68 сумма налога на  прибыль равна нулю (24+48+180-240-12). 

В отчете о прибылях и убытках будет  отражено:

• По строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);
• По строке «Отложенные налоговые активы» - 228 руб.;
• По строке «Отложенные налоговые обязательства» - (12 руб.);
• По строке «Текущий налог на прибыль» - (0 руб.);
• По строке «Чистый убыток» - (784 руб.) (-1000 + 228 – 12 – 0).

 

В отчете о прибылях и убытках Справочно  также необходимо отразить базовую  прибыль на акцию и разводненную прибыль на акцию. Расчет данных показателей  производится в соответствии с методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль на акцию (БП_а) рассчитывается следующим образом:

БП_а = ( ЧП – Д_ПР) / А_СР,

где ЧП – прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет;

 Д_ПР – дивиденды, начисленные по привилегированным акциям;

А_СР – средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года).

Средневзвешенное  количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года), определяется так:

БП_А = ∑ А_К * М_К / 12,

где А_К – количество акций, обращающихся в к-м периоде; М_К – число месяцев в к-м периоде.

Разводненная  прибыль на акцию (РП_А) определяется так:

РП_А = [(ЧП - Д_ПР) + Р_КОНВ] / (А_СР + А_ПР),

где Р_КОНВ – прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствии в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты;

 А_ПР – прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированный акций, облигаций).

Отчет об изменениях капитала

Хозяйственные товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении  капитала организации. В состав капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.)

В данном отчете (форма №3) показывается остаток  капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущем году, за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на следующий год; остаток капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год; остаток капитала на 31 декабря предыдущего года; изменения остатка капитала на 31 декабря предыдущего года за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике; остаток капитала на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года.

Например, отчет об изменениях капитала за 2005 г. Будет содержать следующую  информацию:

• Остаток капитала на 31 декабря 2003 г.;
• Изменения остатка капитала на 31 декабря 2003 г за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на 2004 г.;
• Остаток капитала на 1 января 2004 г.;
• Изменения в капитале за 2004 г.;
• Остаток капитала на 31 декабря 2004 г.
• Изменения остатка капитала на 31 декабря 2004 г. За счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике н 2005 г.;
• Остаток капитала на 1 января 2005 г;
• Изменения в капитале на 31 декабря 2005 г.

Изменения капитала показываются по следующим  направлениям:

- увеличение  – за счет дополнительного  выпуска акций; увеличения номинальной  стоимости акций; реорганизация  юридического лица (слияние, присоединение);

- уменьшение  – за счет уменьшения номинальной  стоимости акций; уменьшения количества  акций; реорганизация юридического  лица (разделение, выделение).

Форма отчета об изменениях капитала в соответствии с приказом Минфина России № 67н приведена в таблице 8