Бухгалтерская финансовая отчетность

       Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

     В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец  отчетного периода, полученные и  погашенные долги, краткосрочные займы  и кредиты с выделением не погашенных в срок.

     В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности  с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и  выданных обеспечениях.

     В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного  года и данные о поступлении и  выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и  имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

     В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о  собственных средствах организации  и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно  приводятся данные о незавершенном  строительстве и инвестиции в  дочерние и зависимые общества.

     В разделе 5 «Финансовые вложения»  указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты  по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих  расходов.

     В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды  и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды. ⁴

     Отчет о целевом использовании  полученных  средств (форма  № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности 

     1.3 Требования, предъявляемые  в бухгалтерской  отчетности

     Чтобы бухгалтерская финансовая отчетность могла выполнять свои функции  как средство управления экономикой организации и контроля за ее деятельностью  она должна отвечать определенным требованиям, которые определяет ФЗ «О бухгалтерском  учете» и ПБУ №4. Однако в них  изложены не все, а лишь основные требования к отчетности и вытекающие из ее сущности и значения.

     Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной, понятной, надежной и сравнимой.

     Информация  уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или  отсутствие оказывает или может  оказать влияние на решения пользователей, помогая оценить прошлые, настоящие  или будущие события, подтверждая  или изменяя ранее сделанные  оценки.

     Существенной  признается информация, отсутствие или  недостаточность которой может  повлиять на решения заинтересованных пользователей.

     Надежная  информация не содержит существенных ошибок и должна отражать все факты  хозяйственной деятельности, к которой  относится.

     Отчетность  должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в  сфере экономики и бизнеса. Понятность не предполагает упрощения или исключения из ее состава сложных показателей.

     Информация  должна быть сравнимой для определения  тенденций в финансовом положении  и финансовых результатах деятельности. Сравнимость обеспечивается последовательностью  принятой учетной политики; не означает унификацию и не препятствует совершенствованию  правил бухгалтерского учета и учетных  процедур.

     Учетная политика может быть изменена, как  не обеспечивающая уместности и надежности, при наличии лучших альтернатив. Если данные за прошлый год несопоставимы  с отчетным периодом, то они подлежат корректировке по правилам нормативных  актов системы регулирования  бухгалтерского учета. Каждая корректировка  раскрывается в пояснительной записке  к бух отчетности, при этом указываются  причины корректировок.

     Информация  для заинтересованных пользователей  должна быть нейтральной, т.е. содержащаяся в отчетности информация должна быть одинаково полезной для всех групп  пользователей и должна одинаково  удовлетворять все их интересы. Информация не является нейтральной, если посредствам  отбора или формы предоставления влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     Одним из факторов, ограничивающих уместность и надежность, является своевременность. Чрезмерная отсрочка предоставления данных приводит к потере уместности.

     Формируя  информацию в бухгалтерском учете  в условиях неопределенности, надо придерживаться осмотрительности в  суждениях и оценке, не допуская завышения стоимости активов (доходов) и занижения стоимости обязательств. Не допускать создания скрытых резервов, завышающих стоимость обязательств (расходов) и занижающих стоимость  активов (доходов).

     В качестве требований к бухгалтерской  отчетности выдвигается требование объективности и правдивости, т.е. отражения реального финансового  положения организации и финансовых результатов ее деятельности. Без  такой отчетности нельзя эффективно руководить организацией, принимать  обоснованные управленческие решения  и их реализовывать.

     Важна также полнота информации в отчетности. Если при составлении отчетности организации выявлен недостаток данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации и произошедших изменениях в деятельности предприятия, то в  бухгалтерской финансовой отчетности включаются дополнительные показатели и пояснения.

     Наличие полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия  необходимо не только для руководства  и управления организацией, но и  для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками.

     Руководители  организации несут персональную ответственность за факты искажения  отчетности и привлекаются к материальной и уголовной ответственности.⁵

     К бухгалтерской финансовой отчетности также предъявляется требование соответствия ее показателей обобщенным данным текущего учета, т.е. соответствия по содержанию и методике исчисления показателей отчетности и обобщенных данных текущего учета.

     Следующее требование – целостность, т.е. включение  в нее данных по всем хозяйственным  операциям, осуществленным организацией и всеми ее подразделениями, в  том числе выделенными на отдельный  баланс.

     В состав требований входит последовательность, что значит соблюдение постоянства  в содержании и формах отчетности от одного отчетного периода к  другому.

     Серьезным требованием признается требование отчетного периода означающие составление  отчетности за определенный промежуток времени.

     Требование  оформления предусматривает составление  отчетности на русском языке, в российской валюте и подписание ее руководителем  организации, а также  специалистами  по бухгалтерскому учету.

     Требование  проверяемости означает возможность  убедиться в правильности составления  отчетности путем сопоставлением ее показателей с данными текущего учета и взаимоувязки показателей  разных форм отчетности.

     Требование  открытости – отчетность должна быть открыта для учредителей, инвесторов, кредиторов, покупателей и поставщиков.

     Публичность отчетности заключается в ее  опубликование в газетах и  журналах, доступных пользователям, а также можно распространять в виде брошюр, буклетов и т.п., можно  передать органам статистики по месту  регистрации предприятии.

     Качественные  характеристики финансовой отчетности представлены в Приложении А.

     2 Группировка потоков денежных средств

     Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и  выбытия денежных средств по видам  деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

     Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.

     МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности (Приложение Б), в соответствии с  этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов. 

     2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

     Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

     В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем  является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании  данных о величине и динамике этого  показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны  выводы относительно способности организации  создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере  и в сроки, необходимые для  расчета по обязательствам и осуществления  инвестиционной деятельности.

     Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в  результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

     Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом  хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

     - денежные поступления от продажи  продукции, выполнения работ и  оказания услуг, а также в  виде авансов от покупателей  и заказчиков;

     - поступления от аренды;

     - прочие поступления, включая возврат  средств от поставщиков, поступления  из бюджета, от подотчетных  лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению  суда, и другие поступления;

     - денежные платежи поставщикам  и прочим контрагентам;

     - оплата труда и иные выплаты  работникам в денежной форме;

     - отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

     - расчеты с бюджетом по причитающимся  к уплате налогам, если они  не могут быть внесены к  конкретным операциям инвестиционной  или финансовой деятельности;

     - краткосрочные финансовые вложения;

     - выплата процентов по кредитам;

     - выплаченные дивиденды;

     - прочие выплаты, включая перечисления  страховым компаниям, выдачу средств  подотчетным лицам.⁶

     Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения  их в инвестиционную или финансовую деятельность.

     2.2 Движение денежных  средств по инвестиционной  деятельности

     Инвестиционная  деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.