Бухгалтерская финансовая отчетность

    Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и  объекты природопользования).

    По  объектам основных средств, переданным в аренду, амортизация начисляется  арендодателем.

    Руководствуясь  требованием бухгалтерского учета  отражения фактов хозяйственной  деятельности исходя не столько из их правовых форм, сколько из их экономического содержания (приоритет содержания над формой), и принимая во внимание тот факт, что право на отражение расходов по приобретенному имуществу с экономической точки зрения возникает раньше, чем происходит его государственная регистрация установить, что по основным средствам,  право собственности на которые подлежит обязательной государственной регистрации, амортизация начисляется в общем порядке, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету и утверждается в акте приема-передачи по форме ОС-1.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется рабочей  комиссией Общества при принятии объекта к бухгалтерскому учету  в соответствие с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

    Амортизационные отчисления по окончании реконструкции  или модернизации объекта определяются с учетом остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию или модернизацию объекта,  и нового срока полезного использования, установленного по окончании реконструкции или модернизации.

    Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты производства по мере передачи их в эксплуатацию.

    В аналогичном порядке списываются  на затраты производства приобретенные  книги, брошюры, другие печатные издания. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и эксплуатации в Обществе организуется контроль за их движением на забалансовом счете  (в оперативном учете).

    Доходы  и расходы от выбытия основных средств, за исключением их выбытия  при авариях и стихийных бедствиях, включаются в состав прочих доходов (расходов).

    По  состоянию на 31 декабря 2007 года первоначальная стоимость основных средств составила 21 226 тыс. руб., в том числе:

• Машины и оборудование - 20 426 тыс. руб.;
• Производственный и хозяйственный инвентарь – 800 тыс. руб.

Амортизация основных средств  за 2007 год составила 465 тыс. руб.

Нематериальные активы

    Приведенная здесь информация основана на положениях ПБУ 14/07 Согласно п. 30 ПБУ 14/07, в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. Что касается сумм амортизации, стоимости списания и прироста, эта информация имеется в форме № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу). Однако что из себя представляют «иные случаи движения нематериальных активов»? Здесь могут иметься в виду такие операции с нематериальными активами, как предоставление их в аренду, в залог и т.п. Предложенная Минфином форма приложения к бухгалтерскому балансу не содержит строк, позволяющих описать подобные операции. Поэтому если организация не модифицирует предложенную финансистами форму № 5, то информацию об «иных случаях движения нематериальных активов» нужно включить в пояснительную записку.

    Помимо этого, в пояснительной записке подлежит раскрытию как минимум следующая информация (п. 31 ПБУ 14/07):

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Материально-производственные запасы

    В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

    Рассмотрим раскрытие информации по МПЗ в  пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Алексей»:

     При ведении бухгалтерского учета Общество руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально –  производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 156н;  «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов», утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 № 99.

     К МПЗ относятся активы:

     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, работ, услуг;

     - предназначенные для продажи  (включая товары и готовую продукцию);

     - используемые для управленческих  нужд Общества.

     На  балансе Общества учитываются МПЗ, принадлежащие ему на праве собственности, МПЗ, не принадлежащие Обществу, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах.

     Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет МПЗ в Обществе ведется на счете 10 «Материалы». Аналитический учет МПЗ ведется по видам материалов на счетах согласно рабочему плану счетов. Синтетический учет заготовления материалов ведется по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     При отпуске МПЗ в производство и  при ином их выбытии они оцениваются  по средней себестоимости.

     По  состоянию на 31 декабря 2007 года стоимость  МПЗ составила 941 тыс. руб.

Финансовые вложения

    Согласно п. 42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 настоящего Положения;
• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

    Рассмотрим раскрытие информации по финансовым вложениям в  пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Алексей»:

     При ведении бухгалтерского учета финансовых вложений Общество руководствуется  «Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 №156н.

     В составе финансовых вложений учитываются  вложения в государственные и  муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

     Финансовые  вложения подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные в зависимости  от предполагаемого срока их использования.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется по каждой единице вложений.

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей все расходы по их приобретению.

     Учет  долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в течение срока их обращения ведется по первоначальной стоимости. Разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью указанных ценных бумаг  относится на финансовые результаты в момент их выбытия.

     В целях формирования достоверной  отчетности Общество при оценке финансовых вложений руководствуется п.4 ст.13 Закона №129-ФЗ.

     При выбытии финансовых вложений их стоимость  определяется по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений.

     Проверка  на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений Обществом не проводилась.

     Резерв  на обесценение финансовых вложений в 2007 году Обществом не создавался.

Заемные средства

    В пояснительную записку необходимо включить следующую информацию (п.п. 32, 33 ПБУ 15/08 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию»):

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств;
• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
• о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

    В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа или кредитного договора, в пояснительной записке организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 15/01).

    Доходы

    Сведения о доходах, которые следует включить в пояснительную записку согласно п. 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

• порядок признания выручки организации;
• способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
• (при отсутствии соответствующей информации в отчете о прибылях и убытках) выручка и прочие доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99);
• состав прочих доходов (п. 27 ПБУ 4/99);
• информация о прочих доходах организации, которые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (п. 20 ПБУ 9/99).

    В случае, если имело место получение выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. В пояснительной записке в отношении такой выручки нужно указать следующую информацию (п. 19 ПБУ 9/99): общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.