Бухгалтерская финансовая отчетность

– в  составе актива баланса по статье «Деловая репутация дочерних обществ» раздела «Нематериальные активы», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает их номинальную стоимость, учтенную у дочернего общества в  составе уставного капитала;

– в  составе пассива баланса по вписываемой  статье «Деловая репутация дочерних обществ» между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости, учтенной у дочернего общества в составе  уставного капитала.

      Не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства головной организации и дочернего общества, а также между дочерними обществами. Например, это хозяйственные операции, следствием которых явились расчеты у одних обществ (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и обязательства - у других (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.).

      В случае если выручка одной организацией определяется по отгрузке, а другой – по оплате, то при консолидации из оборота исключается сумма, равная дебиторской задолженности организации – поставщика продукции (работ, услуг).

      При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ из показателей выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т. е. показатели, приходящиеся на взаимные (между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами) поставки товаров, продукции, работ, услуг.

      Таким же образом определяется финансовый результат по прочей реализации и внереализационным доходам и расходам.

      Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации или другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам, в консолидированной бухгалтерской отчетности не отражаются. В такой отчетности показываются только дивиденды, начисленные головной организацией и дочерними обществами организациям и лицам, не входящим в группу.

     При наличии у головной организации вложений в дочернее общество более 50, но менее 100 % его уставного капитала в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III «Капитал и резервы» – «Доля меньшинства», т. е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций, не принадлежащих головной организации. Доля активов и пассивов по каждой статье бухгалтерского баланса такого дочернего общества для включения в консолидированный бухгалтерский баланс определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такого общества включаются в консолидированные бухгалтерские балансы каждой головной организации в равных пропорциях.

     При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и зависимых хозяйственных обществ следует иметь в виду, что их отчетные показатели не суммируются, как в случае с дочерними обществами.

      При отражении в консолидированной бухгалтерской отчетности участия головной организации в зависимом обществе имеются следующие особенности.

      В бухгалтерском балансе головной организации финансовые вложения увеличиваются (уменьшаются) на сумму прибыли (убытка) за весь период ее участия в уставном капитале зависимого общества. Таким образом, в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные (уменьшенные) на сумму прибыли (убытка), полученной и причитающейся к получению за участие от зависимого общества. Одновременно данная сумма отражается в пассиве баланса по специально вписываемой статье. При этом валюта консолидированного бухгалтерского баланса увеличивается (уменьшается) в активе и пассиве на данную сумму прибыли (убытка). Прибыль (убыток), приходящаяся на долю головной организации в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций (доли), принадлежащих головной организации.

      В консолидированном отчете о прибылях и убытках часть прибыли (убытка) отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье «Капитализированный доход (убыток)». Она рассчитывается исходя из общей суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период, умноженной на процент, рассчитанный как отношение доли принадлежащих головной организации голосующих акций к их общему количеству.

      Если зависимое общество в данном отчетном году имеет убыток и часть его, приходящаяся на долю головной организации, равна размеру ее вклада в уставный капитал этого общества или превышает его, то сумма участия, скорректированная на долю в убытках, в консолидированном отчете не отражается.

      В составе пояснительной записки к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация в разделе, посвященном финансовым вложениям, представляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводятся следующие данные: наименование и юридический адрес зависимого общества; величина уставного капитала и доля в нем головной организации; намерения относительно дальнейшего участия.

1.3.  Требования к   составлению консолидированной  отчетности                                      

    Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Приказом "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» (ПБУ 4/99) утвержденным Минфином РФ от 06.07.1999 N 43н.

      Головная организация может использовать для составления консолидированной бухгалтерской отчетности как формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации, так и самостоятельно разработанные в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. При этом следует учитывать:

1) образцы  форм могут быть дополнены  показателями, необходимыми пользователям  информации для оценки деятельности  группы и принятия решений;

2) статьи (строки) рекомендованных форм, по  которым у группы не имеется  данных, могут в отчетности не  приводиться, кроме случаев, когда  соответствующие показатели имели  место в периоде, предшествовавшем  отчетному;

3) данные, существенные для оценки финансового  положения группы, выделяются в  отдельные показатели в активе  и пассиве баланса;

4) данные, не существенные для оценки  финансового положении и результата деятельности группы, не приводятся отдельно в балансе и отчете о прибылях и убытках, а отражаются общей суммой с раскрытием их в пояснениях к основным формам консолидированного бухгалтерского отчета;

5) названия  форм консолидированной бухгалтерской  отчетности должны содержать  слово «консолидированный».

      Формы консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому.      Изменение структуры показателей и содержания форм консолидированной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним) обосновывается и раскрывается в пояснительной записке с указанием причин.

      При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация должна руководствоваться следующим:

1) консолидированная бухгалтерская отчетность составляется суммированием данных показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ, а также включением данных об участии головной организации в зависимых обществах;

2) показатели бухгалтерской отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения у головной организации права определять соответствующее общество как свое дочернее;

3) данные об участии головной организации в зависимом обществе отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения ею соответствующей доли в уставном капитале зависимого общества;

4) учетные политики головного и дочерних обществ должны быть одинаковы (если дочернее общество при составлении бухгалтерской отчетности использовало элементы учетной политики, отличные от применяемых головной организацией, то для консолидированной бухгалтерской отчетности соответствующие показатели отчетности дочернего общества должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, используемыми как элементы учетной политики головной организацией);

5) данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ должны включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность за один отчетный год с одной и той же отчетной датой;

6) данные консолидированной бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, должны быть сопоставимы с данными за отчетный период;

7) при наличии бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитывать в рубли по следующим правилам:

– пересчет показателей активов и пассивов баланса производится по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени  котировки в отчетном году;

– пересчет величины доходов (выручки) и расходов (себестоимости), формирующих финансовый результат деятельности дочернего  общества, осуществляется с использованием курса рубля к соответствующей  валюте на дату совершения операции (выявления  выручки и списания себестоимости  продукции, работ и услуг) в иностранной  валюте. Допустимо использование  дочерним обществом средней величины курсов рубля к иностранной валюте, исчисленной путем деления суммы  произведения величин курсов и дней их действия в отчетном году на количество дней – 365.

      Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

      Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головной организации, а также иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации или учредительными документами головной организации.

      По решению участников группы консолидированная бухгалтерская отчетность подлежит включению в состав публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.  
 
 
 
 
 
 

2. Практическое задание на примере ООО «Версата»

2.1.  Условие задачи, вступительный  баланс  на 1.01.2011 г.       

Требуется:

1. По журналу хозяйственных операций составить бухгалтерские проводки.

2. Определить финансовый результат  от основного и прочих видов  деятельности.

3.  Рассчитать налог на прибыль  по налоговому учету согласно  гл. 25 НК РФ. Определить чистую  прибыль за отчетный период.

4. Применяя правила ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль»  необходимо составить  бухгалтерские  записи с учетом постоянных  и временных  разниц, определить  текущий налог на прибыль.

5. Заполнить  формы бухгалтерской отчетности  с применением ПБУ 18 и без  его применения согласно Приказу  Минфина  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» от 02.07.2010 г. №66н.