Бухгалтерська фінансова звітність на підприємстві

Консолідований  звіт про рух грошових коштів складається  на основі консолідованого балансу, консолідованого звіту про фінансові  результати та консолідованого звіту  про власний капітал згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" і 21 "Вплив змін валютних курсів".

У примітках  до консолідованої фінансової звітності  наводиться інформація про: перелік  дочірніх підприємств із зазначенням  назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі її незбігу з часткою в капіталі); причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності; характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів; назву дочірніх підприємств, в яких материнському підприємству прямо або непрямо (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством; вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду; статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.

 

 

 

 

4. Підготовчі  роботи перед складанням річного  звіту.

Перед складанням річного фінансового звіту підприємства повинні провести підготовку роботу (рис. 1.3).

Достовірність бухгалтерської звітності має важливе значення для правильного управління підприємством, оцінки його фінансового стану. Тому перед складанням річної звітності, обов'язковим є проведення інвентаризації основних фондів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, незавершених капітальних інвестицій, незавершеного основного та допоміжного виробництва, готової продукції, фінансових інвестицій, грошових коштів в розрахунках.

Проведення інвентаризації також обов'язкове у разі: передачі майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворення державного підприємства в акціонерне товариство; зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ); встановлення фактів крадіжок або зловживань, зіпсуття цінностей, а також за приписом судово-слідчих органів; пожежі, стихійного лиха або техногенної аварії; ліквідації підприємства, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Процес підготовки і складання річної фінансової звітності може бути розподілена на кілька етапів. Зміст таких етапів залежить від особливостей організації облікового процесу на підприємстві.

Основними етапами підготовки річної фінансової звітності є такі:

1. проведення інвентаризації активів, капіталу, зобов’язань;

2. закриття рахунків доходів і витрат;

3. визначення часткового фінансового результату звітного періоду;

4. визначення залишків на рахунку класів 1- 6 і складання балансу;

5.визначення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань;

6. проведення реформації (взаємо закриття рахунків 441,442,443);

7. складання Звіту про фінансовий результат;

8. складання Звіту про власний капітал;

9 складання Звіту про рух грошових коштів;

10. складання Приміток до річної фінансової звітності;

11. корегування показників звітності та формування Приміток у зв’язку з подіями, настання яких можливе після дати балансу;

12. перевірка узгодженості показників звітності.

Важливим моментом підготовки до складання річного звіту є закриття в кінці року операційних, зібрано-розподільних та інших рахунків і субрахунків з обліку витрат і доходів.

Виходячи з цього, рахунки  закривають у такій послідовності:

1. Розподіляють витрати тракторного парку між сільськогосподарськими, транспортними та будівельними роботами. Обчислюють фактичну собівартість умовного еталонного гектара виконаних робіт тракторами на транспортних роботах і списують виявлені калькуляційні різниці.

2. Розподіляють між окремими об’єктами обліки витрат з утримання необоротних активів, внаслідок чого закривають аналітичні рахунки до рахунка 91 «Загально виробничі витрати » (витрати на утримання ґрунтообробних машин, сівалок, технічних засобів для збирання врожаю, машини для внесення в грунт добрив, приміщень для зберігання продукції та ін.).

3. Визначають собівартість виконаних робіт допоміжних виробництв (живою тягловою силою) і списують виявлені відхилення.

4. Розподіляють загальні витрати: на зрошування та осушування земель, включаючи витрати на утримання меліоративних споруд, на вапнування та гіпсування ґрунтів на утримання полезахисних смуг.

5. Списують частину витрат бджільництва та сільськогосподарські культури, що запилюються.

6. Списують з витрат основного виробництва суму надзвичайних витрат (із заглибних посівів).

7. Розподіляють бригадні, фермерські, цехові та загальні витрати.

8. Визначають собівартість продукції рослинництва та списують калькуляційні різниці.

9. Визначають собівартість продукції підсобних промислових виробництв із переробки рослинницької продукції та списують калькуляційні різниці.

10. Розподіляють витрати з утримання кормоцехів, кормокухонь.

11. Визначають собівартість продукції тваринництва та списують калькуляційні різниці.

12. Обчислюють собівартість живої маси молодняку  тварин і тварин на відгодівлю та списують калькуляційні різниці.

13. Визначають собівартість продукції підсобних промислових із переробки тваринницької продукції та списують калькуляційні різниці.

14. Визначають собівартість продукції інших промислових виробництв та списують калькуляційні різниці.

15. Списують витрати з будівництва, заклади молодих біологічних насаджень господарським способом  та формування основного стада на збільшення чи зменшення вартості відповідних об’єктів основних засобів.

16. Списують на рахунок 79 «Фінансовий результати» витрати операційної (рахунки 90,92,93,94), фінансової (рахунки 95і 96), інвестиційної діяльності (рахунок 97) та надзвичайні витрати (рахунок 99).

17. Списують на рахунок 79 «Фінансовий результати» доходи операційної (рахунки 70,71,), фінансової (рахунки 72,73), інвестиційної діяльності (рахунок 74) та надзвичайні доходи (рахунок 75).

18. Відображають нарахування сум податку на прибуток у бухгалтерському обліку (підприємства, що сплачують фіксований сільськогосподарський податок, цю операцію не відображають).

19. Відносять сальдо рахунка 79 «Фінансовий результати» при його закритті на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Порядок складання,  розгляду і затвердження річного звіту.

Перед початком складання  звітності підприємства виконують  велику підготовчу роботу:

- перевіряють повноту  відображення в поточному обліку  господарських операцій, оформлюють  їх відповідними документами;

- уточнюють розподіл  витрат і доходів між суміжними звітними періодами;

- перевіряють стан  розрахунків і списують в установленому  порядку нереальну дебіторську,  а також кредиторську заборгованість, за якою минули строки давності  позову;

- розподіляють витрати  на обслуговування виробництва  й управління;

- визначають фактичну  собівартість випущеної з виробництва  та реалізованої продукції;

- визначають та списують  фінансовий результат від реалізації  продукції та позареалізаційних  операцій;

- списують прибуток, використаний  протягом року;

- перевіряють правильність облікових записів, взаємно звіряють дані синтетичного та аналітичного обліків;

- перед складанням  річного звіту здійснюють повну інвентаризацію.

Усі підприємства, за винятком спільних підприємств з іноземними інвестиціями, квартальну та річну  звітність подають засновникам відповідно до установчих документів; органам, до сфери яких належать; органу державної статистики; фінансовому органу в разі одержання асигнувань з бюджету; іншим адресатам відповідно до законодавства.

Квартальну звітність  подають не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, річну - не пізніше 15 лютого року, наступного за звітним.

Розгляд і затвердження звітності здійснюють у порядку, передбаченому Положенням про організацію  бухгалтерського обліку і звітності  в Україні та відповідною інструкцією Міністерства фінансів України.

Річний бухгалтерський фінансовий звіт підприємства подають  за такими типовими формами:

- № 1 - баланс підприємства;

- № 2 - звіт про фінансові результати;

- № 3 - звіт про рух грошових коштів;

- № 4 - звіт про власний капітал;

- примітки та пояснення  до звітів.

Зміст і форма звітів визначаються та регламентуються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського  обліку.

У пояснювальній записці  до звіту викладають основні фактори, що вплинули на господарські та фінансові результати підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Порядок складання  «Звіту про рух грошових коштів»  і «Звіт про власний капітал».

У Звіті про рух  грошових коштів наводяться дані про  накопичення й використання грошових коштів у продовж звітного періоду  в результаті операційної, інвестиційної  та фінансової діяльності.

Для складання Звіті  про рух грошових коштів використовують дані Балансу, Звіту про фінансові  результати, Звіту про власний  капітал, Приміток до фінансової звітності, Головна книга, аналітичні дані окремих  рахунків бухгалтерського обліку.

Заповнення розділу  І «Чистий рух коштів від операційної  діяльності» передбачає такі етапи:

- перенесення показника прибутку (збитку)від звичайної діяльності до оподаткування із Звіту про фінансові результати (ф. № 2);

- визначення прибутку (збитку) операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах;

-  визначення коштів від операційної діяльності;

-  визначення чистого руху коштів щодо надзвичайних подій;

  -   визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.

Для визначення грошового  потоку від інвестиційної діяльності (розділ ІІ Звіту про рух грошових коштів) використовуються дані про кожне надходження чи використання коштів, що має місце в результаті придбання або продажу необоротних активів, у т. ч. віднесених до довгострокових фінансових інвестицій; активів віднесених до поточних фінансових інвестицій, та інших вкладень, що не розглядається як грошові еквіваленти. Такі дані містяться у статях розділу Балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції».

Для визначення грошового потоку від фінансової діяльності (розділ ІІІ Звіту) використовують дані про кожне надходження чи використання коштів що мали місце в результаті емісії цінних паперів, викупу власних акцій, виплаті дивідендів, погашення зобов’язання за борговими цінними паперами. Такі дані містяться в статтях балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, у розділах Балансу: «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання» і «Поточних зобов’язань».

Операції, що відносяться до фінансової діяльності і не потребують використання коштів чи їх еквівалентів, повинні розкриватися в примітках до фінансових звітів.

Чистий рух коштів за звітній період розраховується як різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображається в статтях «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та « Чистий рух коштів від фінансової діяльності».

Залишок коштів на кінець року – це різниця між сумою  грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в Балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки та пропозиції

Бухгалтерський облік, як відомо, - це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства користувачам для прийняття рішень. Підсумкове узагальнення інформації та одержання підсумкових показників, що характеризують діяльність підприємства, здійснюється шляхом складання звітності за звітний період. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, тобто період з 1 січня по 31 грудня.