Бухгалтерий учет и анализ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 3

 

 1.Контрольные вопросы:

1.1.Забалансовые счета, их назначение;

1.2.План счетов бухгалтерского учета, его структура;

1.3Корреспонденция счетов или записи на счетах бухгалтерского учета;

1.4Документы: их виды, назначение, порядок оформления.

 

1.1. Забалансовые счета, их назначение.

Забалансовые счета –  это счета второго порядка. На этих счетах отражаются ценности, которые  мы не можем в силу договоров ставить  на баланс, но за которые мы отвечаем. На баланс ставится только собственность  предприятия.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие  забалансовые счета:

001 "Арендованные основные  средства"

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение"

003 "Материалы, принятые  в переработку"

004 "Товары, принятые на  комиссию"

005 "Оборудование, принятое  для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств  и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд  воспроизводства нематериальных  активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец  месяца по дебету показывает остаток  средств на конец месяца и вычисляется  по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовые счета предназначены:

1) для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

а) в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

б) на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

в) в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");

г) на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

2) учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");

3) учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");

4) учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

5) учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные").

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

1. учет ведется без применения двойной записи;
2. записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;
3. данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

Ведение бухгалтерского учета  на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества  чревато обращением взыскания при  проверках.

 

1.2 План счетов бухгалтерского учета, его структура.

План счетов – это упорядоченная  номенклатура перечня счетов, которую должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

Он представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим  содержанием. В основе данной группировке лежит экономическая классификация объектов учета. Всего план счетов включает 8 разделов, объединяющих 71 синтетический счет, из которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

1) Внеоборотные активы. Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении активов  организации, которые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием;

2) Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении предметов  труда, предназначенных для обработки,  переработки или использования  в производстве либо для хозяйственных  нужд, средств труда, которые в  соответствии с установленным  порядком включаются в состав  средств в обороте, а также  операций, связанных с их заготовлением (приобретением);

 3) Затраты на производство. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов;

4) Готовая продукция и  товары. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении готовой  продукции (продуктов производства) и товаров;

5) Денежные средства. Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о  наличии и движении денежных  средств в российской и иностранной валютах. Находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов;

6) Расчеты. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации обо всех видах  расчетов организации с различными  юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных  расчетов.

7) Капитал. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации о состоянии движения  капитала организации. 

8) Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о  доходах и расходах организации,  а также выявления конечного  финансового результата деятельности  организации за отчетный период.

Отдельным разделом стоят  Забалансовые счета. Они предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении ценностей, временно находящихся  в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также контроля за отдельными хозяйственными операциями.

 

1.3 Корреспонденция счетов или записи на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  используется корреспонденция счетов.

Корреспонденция счетов или бухгалтерская проводка - указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной операцией, а также ее суммы и последующее отражение этой суммы в отчетных документах. Иными словами, корреспонденция счетов — это двойная запись операции, метод ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерских счетов, когда каждая бухгалтерская операция отражается одной и той же суммой в двух счетах: дебете одного и кредите другого. Между счетами возникает взаимная связь, которая и называется корреспонденцией счетов, что позволяет повысить надежность учета, помогает лучшему уяснению сути хозяйственных операций.

Дата, сумма, номер документа  и пара счетов эти пять позиций  вместе называются бухгалтерской проводкой. Пара счетов, участвующих в проводке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспондирующими друг с другом. Каждую финансово-хозяйственную операцию можно записать бухгалтерской проводкой или несколькими проводками.

Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы:

1) проводки, описывающие  операции, связанные с изменением  активов предприятия - во всех  проводках этой группы по дебету  будет стоять активный счет (или  активно-пассивный счет с дебетовым  остатком), и по кредиту также  будет стоять активный счет (или  активно-пассивный счет с дебетовым  остатком). Данные проводки описывают  хозяйственные операции, у которых  изменения происходят только  в активе баланса: одна его  статья увеличивается, другая - уменьшается  на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав  хозяйственных средств, их размещение; итог баланса не изменяется;

2) проводки, описывающие  операции, связанные с изменением  пассивов предприятия - во всех  проводках этой группы по дебету  будет стоять пассивный счет (или  активно-пассивный счет с кредитовым  остатком), и по кредиту также  будет стоять пассивный счет (или  активно-пассивный счет с кредитовым  остатком). Данные проводки описывают  хозяйственные операции, у которых  изменения происходят только  в пассиве баланса: одна его  статья увеличивается, другая  уменьшается, то есть видоизменяются  источники хозяйственных средств;  итог баланса не изменяется;

3) проводки, описывающие  операции, связанные с увеличением  суммы баланса предприятия - во  всех проводках этой группы  по дебету будет стоять активный  счет (или активно-пассивный счет  с дебетовым остатком), а по  кредиту - пассивный счет (или  активно-пассивный счет с кредитовым  остатком). Таким образом, остаток  активного счета по результатам  такой операции увеличивается,  остаток пассивного счета также  увеличивается, что означает прирост  объема средств предприятия - увеличение суммы его баланса.  Данные проводки описывают хозяйственные  операции, в балансе которых изменения  в активе и пассиве происходят  одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву;

4) проводки, описывающие  операции, связанные с уменьшением  суммы баланса предприятия - во  всех проводках этой группы  по дебету будет стоять пассивный  счет (или активно-пассивный счет  с кредитовым остатком), а по  кредиту - активный счет (или активно-пассивный  счет с дебетовым остатком). Таким  образом, остаток активного счета  по результатам такой операции  уменьшается, остаток пассивного  счета также уменьшается, что  означает уменьшение объема средств  предприятия - уменьшение суммы  его баланса. Данные проводки  описывают хозяйственные операции, в балансе которых изменения  в активе и пассиве происходят  одновременно в сторону уменьшения  его статей. Итог баланса также  уменьшается на сумму хозяйственной  операции.

 

1.4 Документы: их виды, назначение, порядок оформления

Бухгалтерский документ - это  письменное свидетельство, которое  подтверждает факт совершения хозяйственных  операций, право на их совершение или  устанавливает материальную ответственность  работников за доверенные им ценности.

Разнообразие хозяйственных  операций требует составления различных  по своему содержанию и назначению документов, так как по каждой хозяйственной  операции составляется свой документ. Правильному составлению и использованию  документов в бухгалтерском учете  способствует их классификация.

Под классификацией документов понимают их группировку по определенным признакам. Основные признаки, по которым классифицируются бухгалтерские документы, и виды документов:

1) По назначению:

а) распорядительные - такие  документы, которые содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной  операции. Их основное назначение - передача указаний руководящих работников непосредственным исполнителям. Многие операции совершаются только при наличии соответствующего распорядительного документа. К числу распорядительных документов относятся приказы, распоряжения, записи о приеме и увольнении с работы, об отпуске. Эти документы еще не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому сами по себе они не могут служить основанием для отражения операций в учете;

б) оправдательные (исполнительные) – такие документы, которые оформляют  уже произведенные операции. Они  составляются в момент совершения операций и подтверждают факт выполнения приказа  или распоряжения. Например, расчетные  ведомости по заработной плате, накладные, акты, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие  о приеме ценностей, и многие другие;