Бюджетирование как средство координации деятельности всех структурных подразделений организации

    Высший  уровень – комитет по бюджету, который формируется из руководителей верхнего звена управления организацией, также может включать внешних консультантов. Комитет является постоянно действующим органом, занимается объективной проверкой стратегических и финансовых планов, дает рекомендации, разрешает возникшие разногласия и оперативно вносит корректировки в деятельность организации.

    Второй  уровень включает отделы, отвечающие за подготовку частных бюджетов (производственный, снабжения, маркетинга, планово-экономический, финансовый и т.д.).

    Третий  уровень – отделы, участвующие в подготовке бюджета (бухгалтерия, отдел главного механика, отдел главного энергетика, технический отдел, производственные цеха).

    С учетом статей затрат организации между  этими уровнями существует тесная взаимосвязь, которая отражена в таблице 1.

    Таблица 1

 

    Для осуществления контроля исполнения бюджета целесообразно использовать двухуровневую систему контроля:

    первый, верхний – контроль исполнения бюджетов всех структурных подразделений осуществляет финансовая служба и бухгалтерия;

    второй, нижний – контроль за исполнением бюджетов подразделений.

    Контроль  и анализ исполнения бюджета.

    Контроль  должен осуществляться с помощью  специально разработанных правил, необходимых  для выявления отклонений фактических  состояний бюджетов от плановых.

    Данные  правила должны позволять:

• оперативно анализировать фактические отклонения от плановых значений;
• разрабатывать мероприятия по устранению причин роста непроизводственных затрат;
• своевременно представлять руководству организации аналитические материалы по исполнению соответствующих бюджетов и сводного бюджета.

    Особое  внимание следует уделять расходной  части комплексного бюджета, так как от качества управления затратами зависит эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.

    В течение бюджетного периода необходимо сопоставлять фактические результаты по каждой составляющей комплексного бюджета, в том числе по функциональным бюджетам со сметными значениями. Результаты сравнения должны оформляться и представляться составителям смет для своевременного и объективного внесения изменений в последующие периоды.

    Контроль  исполнения бюджетов должен осуществляться с учетом следующих принципов:

    1) проведение текущего и итогового  контроля.

    Текущий контроль позволяет оценивать промежуточные  результаты исполнения каждого бюджета непосредственно в ходе отчетного периода, выявлять отклонения от плановых заданий.

    Учет  отклонений ведется на основе бухгалтерского учета и отчетности с использованием данных оперативного учета. Так, например, анализ отклонений по основному (операционному) бюджету предприятия проводится на основе отчета о финансовых результатах.

    Каждый  отчетный период целесообразно разделить на совокупность единичных периодов, например, год – на единичные периоды, продолжительность каждого из них – четыре недели. В этом случае контроль позволяет на основе полученных выводов устанавливать причины отклонений фактических значений от плановых по прошедшему единичному периоду, выявлять внутренние резервы, вносить своевременно корректировки в хозяйственную стратегию и тактику предприятия с целью повышения эффективности и улучшения финансового состояния предприятия.

    Итоговый  контроль оценивает работу ответственных за исполнение бюджетов лиц, создает предпосылки для проведения изменений в деятельности организации;

    2) проведение контроля не только  в целом по организации, но и по каждому структурному подразделению в разрезе статей затрат;

    3) выявление причин и виновников  отклонений от исполнения планов;

    4) корректировка смет с учетом мероприятий по устранению отрицательных отклонений.

    Составление и анализ исполнения каждого бюджета должно представлять собой непрерывный динамический процесс, в котором участвуют все основные подразделения предприятия, перечисленные в таблице 2.

    Таблица 2

   Система контроля за формированием

   и исполнением сводного бюджета организации

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. Практическое задание.

  Задача.

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков  торговой марки «Depsona» и несет  следующие затраты: транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата работников организации.

Требуется:

1. Определить, к какому типу затрат относятся перечисленные выше затраты.
2. По данным, представленным в таблице, с помощью метода «мини-макси» определить переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.
3. Сформировать отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

 

Таблица №1 

Отчет о прибылях ООО  «ПромТоргСнаб» за три  месяца

 

   Решение:

   1.Требуется  определить к какому типу затрат  относятся транспортные расходы,  расходы на рекламу, амортизация,  покупная стоимость проданных товаров, заработная плата работников организации. Итак:

     - транспортные расходы, заработная плата и премии, покупная   стоимость товара – переменные затраты

     -  транспортные расходы, заработная плата и премии, покупная стоимость товара, расходы на  рекламу, амортизация – постоянные затраты.

     Исходя  из этого видно, что к смешанным  затратам относятся: транспортные затраты  и затраты на оплату труда и  премии.

        2. С помощью метода «мини-макси»  определим переменную и постоянную  составляющие в смешанных затратах, к которым, как мы выяснили раньше, относятся: транспортные расходы и заработная плата и премии на основе данных приведенных в Таблице 1.

        Метод «мини-макси» основан на  сравнении величин затрат при  минимальном и максимальном объеме производства.

        - определим переменную и постоянную составляющие в транспортных расходах:

     Наибольший  выпуск продукции был достигнут  в сентябре - 4000 шт., ему соответствуют  транспортные расходы в сумме 38 000 руб. Это максимальная точка.

     Минимальная точка приходится на июль - 3000 шт., транспортные затраты 34000 руб.

   

    

                      

     Коэффициент рентабельности затрат составит:

     

     Рассчитаем  переменные транспортные расходы в  высшей точке.

     4000 * 4 = 16000 руб.

     Следовательно, постоянные транспортные расходы в максимальной точке составят:

     38000 – 16000 = 22000 руб.

     Рассчитаем  переменные транспортные расходы в  минимальной точке.

     3000 * 4 = 12000 руб.

     Следовательно, постоянные транспортные расходы в  минимальной точке составят:

     34000 – 12000 = 22000 руб.