Банковский аудит

Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны в недельный  срок сообщать Департаменту лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка Казахстана и в копии территориальному учреждению Банка Казахстана по месту нахождения об изменении в регистрационных данных для внесения соответствующих изменений в Государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензию. Нарушение этого требования рассматривается как представление недостоверных сведений.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

   Аудиторские фирмы (аудиторы) помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Казахстан, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством  Республики Казахстан и нормативными актами Банка Казахстана.

Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном  порядке ответственность за нарушение  законодательства Республики Казахстан при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудиторские фирмы (аудиторы) могут в соответствии с законодательством Республики Казахстан образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторская фирма имеет право открывать  на территории Республики Казахстан и за ее пределами филиалы, представительства в соответствии с действующим законодательством.

При открытии филиала (представительства) аудиторская  фирма в 2-недельный срок направляет территориальному учреждению Банка  Казахстана по месту своего нахождения:

• копию решения о создании филиала (представительства), принятого соответствующим органом управления аудиторской фирмы;
• сведения о руководителе филиала (представительства), сотрудниках филиала, осуществляющих банковский аудит, в том числе имеющих квалификационный аттестат аудитора на право осуществления банковского аудита;
• справку о почтовых реквизитах филиала (представительства), номерах телефонов и факсимильной связи.

Территориальное учреждение Банка Казахстана в 2-недельный срок направляет указанные данные территориальному учреждению Банка Казахстана по месту нахождения филиала (представительства) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка Казахстана.

Обо всех изменениях в представленных сведениях  аудиторская фирма в2-недельный  срок сообщает территориальному учреждению Банка Казахстана.

Официальная переписка аудиторской фирмы (филиала, представительства) осуществляется на фирменном бланке, который содержит информацию о полном и сокращенном  наименовании фирмы (филиала, представительства) и почтовом адресе, номерах телефонов  и факсимильной связи.

Аудиторские фирмы (аудиторы), имеющие лицензии, представляют в территориальные  учреждения Банка Казахстана по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора) и в Департамент лицензирования банковской и аудиторской деятельности Банка Казахстана не позднее 15 августа текущего года отчеты о своей деятельности за период с 1 июля года, предшествующего текущему, до 1 июля текущего года, содержавшие информацию согласно приложению номер 6 к настоящему Приложению.

 

2.4 Меры воздействия к аудиторским  фирмам (аудиторам), аннулирование лицензий.

 

По заявлению  заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной  инициативе или по предложению прокурора Банк Казахстана может назначить проверку качества аудиторского заключения, производимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств бюджета Республики Казахстан.

Установление  неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, поведшей к убыткам государства  или экономического субъекта, является основанием для применения к аудиторской  фирме (аудитору)мер ответственности, установленных Временными правилами аудиторской деятельности в РК, утвержденными Указом Президента РК от 22 декабря 1993 года №2263 ‘’Об аудиторской деятельности в Республики Казахстан’’.

В соответствии с пунктом 24 Временных правил аудиторской деятельности в РК, утвержденных Указом Президента РК от 22 декабря 1993 года №2263, Банком Казахстана могут быть аннулированы лицензии в случаях:

• неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг;
• обнаружения после выдачи лицензии факта предоставления аудитором (учредителем аудиторской фирмы) недостоверных сведений;
• осуществления аудиторской фирмой (аудитором) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ей лицензией;
• предоставления аудиторской фирмой (аудитором) полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения участников или руководителя кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РК и нормативными актами Банка Казахстана;
• вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;
• умышленного сокрытия аудиторской фирмой (аудитором) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки кредитной организации.

 

 Для рассмотрения  ЦАЛАК Банка Казахстана вопроса об аннулировании лицензии у аудиторской фирмы (аудитора) территориальное учреждение БР по месту регистрации аудиторской фирмы (аудитора)направляет в Департамент банковской и аудиторской деятельности Банка Казахстана ходатайство, содержащие исчерпывающую информацию о допущенных аудиторской фирмой (аудитором)нарушений, а также об аттестованных аудиторах, проводивших аудит.

 При этом  аудиторская фирма (аудитор)письменно уведомляются в трехдневный срок о направлении в Банк Казахстана ходатайства об аннулировании лицензии.

 

 Неоднократными  считаются нарушения, допущенные  два или более раз за период  деятельности фирмы (аудитора). О неквалифицированном проведении аудиторской проверки может свидетельствовать установление фактов несоответствия заключения аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности и выводов о достоверности отчетности кредитной организации за тот же отчетный период, полученных в ходе инспекционных и других проверок Банка Казахстана, а также неполное выполнение требований законодательства РК или нормативных актов Банка Казахстана к проведению аудиторской проверки и содержанию аудиторского заключения.

 Решение  об аннулировании лицензии принимается  ЦАЛАК Банка Казахстана. О принятом решении сообщается аудиторской фирме (аудитору)в недельный срок.

 Решение  об аннулировании подлежит опубликованию  в официальном издании Банка  Казахстана (<<Вестник Банка Казахстана >>).

 Аудиторская  фирма (аудитор)вправе обжаловать решение об аннулировании лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

 

1. Профессиональная этика аудиторов.

 

 Аудиторское  дело в Казахстане продолжает активно развиваться, как того требует рыночная экономика, а соответственно растет круг вопросов, нуждающихся в детальном уточнении. И один из них - профессиональная этика аудиторов.

 Аудиторская  деятельность направлена на удовлетворение  общественной потребности в достоверной  информации, необходимой для принятия  обоснованных решений по управлению  инвестиционной и кредитной деятельностью,  а также для контроля за правильной организацией банковского дела и соблюдением законодательных и нормативных положений.

 Нормы  поведения, которым должен соответствовать  аудитор, закреплены законодательно. Они изложены в кодексе профессиональной  этики, одобренном Президиумом  Аудиторской палаты Казахстана. Добровольное соблюдение аудиторами (и аудиторскими фирмами) норм профессиональной этики является высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Люди нечестные, нарушающие этические нормы профессионального поведения, позорят профессию аудитора, наносят ей моральный и материальный ущерб. Их действия могут подрывать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

 Люди, принимающие  решения, должны доверять заключению  аудитора, высоко оценивать его  профессиональное мастерство и  моральные качества. Необходимо  не только осуждать неэтичное  поведение отдельных аудиторов  и представителей аудиторских  фирм, но и требовать их исключения  из сообщества аудиторов, лишения  лицензии на право проведения  аудиторской деятельности.

 

 Заслуживающий  доверия аудитор - это прежде всего человек порядочный. Следовательно, главные ориентиры для него - это общечеловеческие моральные нормы и принципы. Каждый аудитор должен помнить, что на первый план ставятся интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности (достоверность которой свидетельствует аудитор), а не клиента, заказавшего аудиторские услуги.

 Объективной  основой для выводов, рекомендаций  и заключений аудитора может  быть только достаточный объем  требуемой информации. Не имеет  морального оправдания аудитор,  выдающий заключение без проверки  или на основании поверхностной  проверки и неполной информированности  о делах клиента. К сожалению,  такие нарушения профессиональной  этики довольно часто бывают  у наших аудиторов. Я думаю, что их нужно и можно изжить только общими и без компромиссными усилиями всех аудиторов и аудиторского общества.

 В современной  экономической ситуации, сложившейся  в Казахстане, важным вопросом профессиональной этики является налоговые отношения с государственной казной. Дело профессиональной чести аудиторов и сохранения полного доверия к ним со стороны клиентов, общественности и государственных органов - неукоснительное соблюдение налогового законодательства во всех аспектах.

 Но при  оказании профессиональных услуг  по налогообложению аудитор должен  руководствоваться интересами клиента.  Аудиторы обязаны доброжелательно  относиться к своим коллегам  и воздерживаться от необоснованной  критики их деятельности.

 Отдельная  статья Кодекса посвящена отношениям  аудиторов с аудиторской фирмой. Прежде всего как требование профессиональной этики провозглашено положение: аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.

 

 Сомнения  в независимости аудиторской  фирмы обоснованно возникают,  если она участвует в финансово-промышленной  или банковской группе и оказывает  профессиональные аудиторские услуги  организациям входящим в эту в финансово-промышленную или банковскую группу.

 В Кодексе  профессиональной этики аудиторов  прямо записано, что аудитор, по  тем или иным причинам покидающий  аудиторскую фирму, обязан передать  фирме всю имеющуюся у него  документацию и иную профессиональную  информацию о выполненной работе.

 Нет смысла  пересказывать все нормы профессиональной  этики. Они многочисленны и  справедливы, способствуют утверждению  авторитетных квалифицированных  аудиторов в Казахстане, поднимают роль и значение аудиторской профессии. Я считаю что при подготовки молодых аудиторов необходимо учитывать важность их изучения еще на студенческой скамье. 

 

2. Способы повышения качества банковского аудита.

 

 В системе  контроля за подержанием финансовой устойчивости коммерческих банков важную роль играют аудиторские проверки. Однако эти проверки не всегда проводятся достаточно компетентно, а главное - добросовестно. Об этом свидетельствует возрастающие число банкротств банков, незадолго до этого получивших положительные аудиторские заключения.

 Принципиально  важными для улучшения качества  аудиторской деятельности являются  указы Президента Казахстана, постановления Правительства РК и указания Центрального банка РК, вышедшие в конце 1993 года, в 1994 и 1995 гг.

 Имеются в виду Указ  Президента РК №2263 от 22 декабря 1993 года, который ввел в действие ‘’Временные правила аудиторской деятельности в РК’’, утверждение Правительством ряда нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Казахстане в постановлении №482 от 6 мая 1994 года и большая работа, проведенная ЦБ РК совместно с Финансовой Академией при Правительстве РК по определению содержания квалификационных экзаменов по банковскому аудиту, организации этих экзаменов и подготовке к ним.

 Обширная  программа проведения экзаменов  на получение квалификационного  аттестата аудитора банка, утвержденная решением ЦАЛАК ЦБ РК 27 декабря 1994 года порядок проведения этих экзаменов создают необходимые предпосылки для теоретической подготовки высококомпетентных профессионалов по банковскому аудиту.

 Тем не  менее следует иметь в виду, что ЦБ систематически совершенствует порядок проведения банковских операций и их отражения в учете, приближая их к международным стандартам.

 Государственная  налоговая служба также вносит  ряд уточнений и изменений  в требования к определению  налогооблагаемой базы и расчетам  налогов.