Что касается
обязанностей аудиторов, то они
определяются на основе задач,
поставленных при проверке банковской
деятельности. Основная обязанность
заключается в том, чтобы при
выявлении фактов неправильного
осуществления банковских операций, нарушений
установленного порядка бухгалтерского
учета, злоупотреблений и т.д. точно определить
размер причиненного ущерба банку или
государству (бюджету), причины вскрытых
нарушений должностных лиц, виновных в
нарушениях. В связи с этим аудитор несет
также ответственность за неправильное
освещение действительного состояния
дел в обследуемом банке, преднамеренное
искажение фактов или сокрытие выявленных
нарушений или ошибок, допускаемых работниками.
Перед
началом аудиторской проверки
важно четко определить перечень
вопросов, подлежащих проверке. Этот
перечень устанавливается соглашением
сторон и может включать как
полную проверку всех сторон
деятельности банка, так и отдельных
участков.
Кроме
внешнего аудита, для которого
приглашаются сторонние аудиторы,
в банке осуществляется и внутренний
аудит - ревизии и проверки
службами самого банка. Желательно
совместить усилия внутреннего
и внешнего аудита с тем,
чтобы обеспечить правильную
оценку состояния работы.
В начале
аудиторской проверки следует
знакомиться с информацией, характеризующей
объемы банковской деятельности,
организацией работы, уровнем квалификации
руководителей, общей организацией
внутреннего контроля. Далее, уже
в процессе самой аудиторской
проверки рассматриваются те
участки, где возможны ошибки.
При аудите результатов финансовой
деятельности банка, законности
начисления и использования прибыли
как правило выявляются ошибки в распределении
прибыли, особенно при исчислении льгот,
установленных при налогообложении. Аудиторам
следует обращать внимание на то, что банку
могут полностью оставаться доходы, полученные
от кредитной помощи, предоставленной
правительству Республики Казахстан,
Центральному банку и Банку внешней торговли
или под их гарантии. Стимулируется деятельность
по снижению давления на рынок денежных
средств и уменьшению их массы в обращении
путем приобретения коммерческими банками
государственных облигаций, проценты
и дивиденды по которым, так же как и доходы,
полученные от размещения ценных бумаг,
не подлежат налогообложению.
Банки
не всегда учитывают, что льготы
по налогам предусматриваются
и при размещении доходов в
различные фонды и социальные
мероприятия, к которым относятся:
- отчисления в фонды страхования депозитов в коммерческих банках и их страхования от банкротства (по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в каждый из перечисленных фондов);
- затраты, осуществляемые в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами на содержание находящихся на балансе банка объектов: домов престарелых, детских дошкольных учреждений, лагерей, объектов культуры, спорта и др.;
- взносы на благотворительные цели в экологические, оздоровительные, общеобразовательные и другие фонды, не превышающие одного процента от налогооблагаемого дохода. Все предприятия, фонды и организации, получившие такие средства по окончании года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. Суммы, использованные не по назначению, изымаются в доход федерального бюджета.
В ходе
аудиторской экспертизы следует
тщательно проверять правильность
исчисления налогооблагаемой базы,
особенно ее расходной части,
поскольку тут чаще всего допускаются
ошибки, и , кроме того, в случае обнаружения
налоговым инспектором каких-либо неточностей
аудитор несет материальную ответственность
с моральной.
1.4
Аудит кредитной политики банка.
При проверке
использования кредитных ресурсов
следует обращать внимание на
состояние уставного фонда, ликвидность
баланса, а также соблюдение
норм обязательных резервов. Отдельные
хозяйствующие субъекты, ежедневно пользующиеся
услугами коммерческих банков и определяет
соответствие этих действий законодательным
и нормативным актам. Аудитор не только
вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки,
но и делает выводы о деятельности банка,
а также прогнозирует его перспективу.
Успешное развитие банка связанно с вложениями
капитала, направленными на расширение
рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается
и даже игнорируется многими руководителями
банков, которые из-за мелочной расчетливости
не стремятся использовать такой мощный
рычаг подъема экономики, как кредит. По
сути дела, выдача долгосрочных кредитов
сведена к минимуму. Банки, как правило,
перешли на ‘’короткие’’ кредиты, но
с повышенными процентами, из-за чего искусственно
возрастает себестоимость продукции заемщиков
без радикальных изменений в организации
производства. В условиях незначительного
финансирования из бюджета крайне незначительное
инвестиционное кредитование ставит предприятия
в тяжелейшее положение, что выражается
в спаде производства и кризисе платежей.
При этом увеличивается разрыв между наличием
массы оборотных средств и стоимостью
сырьевых ресурсов в связи с ростом цен
на последние. Цепь неплатежей продолжает
возрастать, а посредническая сфера - переполняться
кредитными вложениями.
Неразвитыми
по-прежнему остаются лизинговые
операции, которые позволяют собственнику
использовать арендованные банком
машины, трактора, оборудование, а затем
после взносов амортизации - выкупить
их, а также факторинговые операции,
весьма выгодные банкам. В последние время
повышение платы за кредитные ресурсы
повлекло за собой возросшее напряжение
с финансовыми ресурсами в хозяйстве.
Особое внимание при аудите кредитной
деятельности следует уделять соблюдению
экономических нормативов. Как известно,
для обеспечения устойчивого функционирования
банковской системы ЦБ РК установил предельные
нормативы деятельности коммерческих
банков:
- норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего капитала банка и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть менее 0,04;
- норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04;
- минимальный размер обязательных резервов и других фондов, депонируемых в Центральном банке;
- максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать 10% суммы активов банка.
Выданные
одному заемщику кредиты, превышающие
20% капитала банка, рассматриваются
в качестве ‘’крупных’’. Решение
о выдаче такого кредита должно
приниматься правлением коммерческого
банка либо периодически создаваемым
комитетом с учетом мнения
кредитного отдела. О выдаче такого
кредита ставится в известность
учреждение ЦБ по месту нахождения
корреспондентского счета коммерческого
банка. Суммарный остаток задолженности
по всем крупным кредитам не должен превышать
размеры капитала банка более чем в 15 раз.
Сумма кредитов, относящихся для данного
банка к категории ‘’крупных’’, не может
быть выше собственных средств этого заемщика.
Некоторые
коммерческие банки еще не придают должного
значения этим вопросам и даже не рассматривают
баланс заемщиков перед выдачей ссуды,
ссылаясь при этом на то, что кредитование
совершается на основании договоров, в
которых определяются права, обязанности
и ответственность сторон, сроки и процентные
ставки, санкции и др. Но договор не может
заменить экономический анализ.
Экономисты
- служащие мелких банков еще
недостаточно владеют приемами
анализа финансового состояния
ссуда заемщиков в условиях новой бухгалтерской
отчетности предприятий. Существовавшая
же ранее методика анализа баланса практических
неприемлема для измененных форм отчетности.
Аудитор должен владеть методикой анализа
бухгалтерской отчетности с тем, чтобы
делать правильные выводы о кредитной
политике банка.
Коммерческие
банки для повышения ликвидности,
а так же для защиты интересов
вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют
обязательные фонды. При аудите
следует рассмотреть полноту
создания следующих фондов:
- фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и облагаемые займы в расчет не принимаются). Регулирование величины остатка средств, подлежащего резервированию, производится ЦБ на 1-ое и 16-ое числа путем сверки сумм фактически внесенных средств и сумм, подлежащих внесению;
- фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать вклады и депозиты своим клиентам);
- фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам получать ссуды от ЦБ на восполнение временного недостатка ликвидности в 20 кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.
Государственный
надзор ЦБ за деятельностью
коммерческих банков позволяет
им быть более уверенными в
своих действиях, а также гарантировать
интересы вкладчиков, акционеров
и пайщиков.
- Аудит расчетных отношений.
Аудит
расчетных отношений позволяет
находить пути ускорения расчетов.
Этому должны способствовать
изменения в организации расчетов:
отмена календарной очередности
платежей, выбор очередности по
усмотрению предприятия, отмена
ответственности банков за начисление
и взыскание пени за задержку
платежей, ограничение расчетов
платежными требованиями. Огромные
неплатежи, часть из которых
вызвана недостатками системы
расчетов, во многих случаях связанны
с упущениями коммерческих банков.
Следует
отметить случаи, когда некоторые
коммерческие банки, используя
деньги клиентов в качестве
кредитных ресурсов, без меры
выдают кредиты, не обращая
внимания на ликвидность своего
баланса. Например, когда потребность
в кредите одного ссудозаемщика в 5 раз
превышала норматив ликвидности баланса,
для обхода установленных ограничений
коммерческий банк выдавал кредит пяти
фирмам, которые переводили эти деньги
на счет данного ссудозаемщика, последний
же осуществлял расчеты, не располагая
достаточными ресурсами для возврата
кредита. Ряд банков брал у своей клиентуры
в последний день месяца средства с депозитных
счетов на два дня, а в первых числах следующего
месяца возвращал клиентам деньги, имея
при этом минимальные задержки и благоприятные
показатели баланса. Иногда вместо того,
чтобы относить непогашенные в сроки кредиты
на счет просроченных ссуд, банки заключали
договора с хозяйствами о пролонгации
ссуд, иногда доже односторонне, без согласия
заемщика. Такие неправильные действия
банков направлены на то, чтобы ‘’удержаться
на плаву’’, особенно мелким коммерческим
банкам, аудиторский контроль за которыми
осуществлять гораздо сложнее. Упорядочить
деятельность коммерческих банков, их
ресурсное обеспечение и усилит действенность
контроля, как внутреннего, так и внешнего.
1.6
Аудит бухгалтерского учета.
При аудите
бухгалтерского учета надо, прежде
всего иметь в виду, что учет и отчетность
в коммерческих банках осуществляется
в соответствии с правилами, установленными
ЦБ. В связи с изменениями действующего
законодательства был изменен счетный
план коммерческих и кооперативных банков.
Банки
публикуют в печати свои годовые
балансы и отчеты о прибылях
и убытках после подтверждения
достоверности предоставленных
сведений независимой аудиторской
службой. К сожалению, публикуя
в печати годовые балансы, многие
коммерческие банки произвольно
группируют статьи баланса, не
соблюдают единообразие, а следовательно,
и содержательную сторону публикуемых
отчетов, что мешает их грамотному осмыслению.
При аудиторских проверках обращается
внимание на правильность составления
ежедневных балансов. Обязательно должны
бать сверены остатки по счетам аналитического
и синтетического учета. При проверках
соблюдения правил ведения бухгалтерского
учета и порядка оформления денежно-расчетных
операций часто выявляются многочисленные
недостатки и небрежности, и даже недостоверность
баланса.
Иногда
допускаются исправления документов
путем подчисток и поправок
недозволенным способом, исправления
ошибочных записей после заключения
бухгалтерского журнала, неправильное
указание в мемориальных ордерах
наименований счетов хозорганов
по дебету и кредиту. Все
эти и другие огрехи могут
создавать условия для всякого
рода злоупотреблений.
Обязательной
проверке при аудите подвергается
правильность юридического оформления
действующих счетов хозорганов
и обоснованность операций по
ним. Замечания в основном типичны:
отсутствие заявлений на открытие
счета, на карточках нет наименований
владельца счета, карточки не
заверены должным образом, допускается
открытие счетов без государственной
регистрации клиента. Выявляются
факты, когда журнал регистрации
открытых счетов не сброшюровывался,
не опечатывался и не заверялся подписью
главного бухгалтера. Иногда неправильно
используются балансовые счета, в частности
депозитные счета, ведутся в режиме расчетного
счета и по ним проводились операции на
возмещение расходов по капитальному
ремонту и строительству, в покрытие убытков
от издательской деятельности, на возмещение
расходов по медицинскому обслуживанию
персонала, на материальную помощь, премирование,
покупку автомашин, транспортные расходы
и другие операции.