Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

При заполнении данных статей бухгалтерского баланса следует  руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат, и др. [21, с.284].

Согласно ПБУ 5/01 сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в  балансе по их фактической себестоимости [9, с.82].

Организация может в своей  учетной политике выбрать вариант  учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В таком случае в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода на счете 16 отклонений фактических расходов по приобретению запасов от их учетной цены либо присоединяется к стоимости остатков запасов (если это перерасход средств, т.е. дебетовое сальдо по счету 16), либо вычитается из их учетной стоимости (если возникла экономия средств на приобретении запасов, т.е. кредитовое сальдо по счету 16) [21, с.285].

Статья «Затраты в незавершенном  производстве» показывает затраты  по незавершенному основному производству (счета 20 и 21), связанному с осуществлением уставной деятельности организации, а  также по незавершенным работам (услугам) вспомогательных производств (счет 23) и обслуживающих хозяйств (счет 29), принадлежащих организации.

Информационным источником являются данные счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» [23, с.325].

Для заполнения статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» информационными источниками являются данные счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары». Готовая продукция может учитываться на счете 43 «Готовая продукция» по-разному в зависимости от того, используется ли в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет.

Готовая продукция учитывается  на счете 43 «Готовая продукция» и оценивается  в балансе по фактической производственной себестоимости, если счет 40 в организации  не используется.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция учитывается на счете 43 в условной оценке и в балансе показывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Это вызвано тем, что выявленные на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости напрямую списываются на счет 90 «Продажи» [25, с.174].

Товары для перепродажи  показываются в бухгалтерском балансе  по стоимости их приобретения. Однако в организациях розничной торговли разрешается ведение текущего учета  товаров по продажным ценам.

Информационным источником для заполнения статьи «Товары отгруженные» являются данные счета 45 с одноименным  названием [21, с.287].

По данной статье комитент (доверитель, принципал) также  отражает стоимость ценностей, переданных комиссионеру (поверенному, агенту) для реализации по договору комиссии (поручения, агентскому). Кроме того, по строке 215 могут показываться ценности, переданные по договору мены, в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей [22, с. 493].

По статье «Расходы будущих  периодов» показываются расходы, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 97 «Расходы будущих  периодов».

По статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не показанные в предыдущих статьях группы «Запасы» [21, с.288].

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым цен ностям. По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая вычету при расчетах с бюджетом. Дебетовое сальдо счета 19 означает сумму НДС, относящегося к приобретенным ценностям, еще не предъявленного бюджету к вычету[22, с.496].

По группе статей «Дебиторская задолженность» отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления бухгалтерского учета, с учетом доходов по сделкам.

В дебиторскую задолженность  включаются следующие данные:

- задолженность поставщиков  по выданным им авансам (счет 60);

- задолженность покупателей  и заказчиков (счет 62);

- переплаченные налоги  в бюджет и платежи во внебюджетные фонды (счета 68 и 69);

- задолженность за подотчетными  лицами (счет 71);

- задолженность учредителей  по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75);

- задолженность персонала  организации по возмещению нанесенного  им ущерба (счет 73);

- задолженность прочих дебиторов (счет 76) [21, с.289].

Введено разграничение дебиторской  задолженности в балансе по срокам ее погашения:

- задолженность, платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчетной  даты;

- задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение  12 месяцев.

Исчисление указанного срока  осуществляется начиная с 1-го числа  календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Расшифровка дебиторской  задолженности по срокам ее погашения  приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Дебиторская задолженность, по которой в установленном порядке  по состоянию на 31 декабря образован  резерв по сомнительным долгам, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом  суммы резерва, отраженного на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» [24, с.267].

По строке 250 баланса отражается стоимость краткосрочных финансовых вложений организации со сроком использования  до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье организациями показывается сумма денежных средств, являющихся краткосрочными банковскими депозитными вкладами организации и учитываемыми на субсчете «Депозитные счета» к счету 55 «Специальные счета в банках» [27, с.61].

По строке 260 баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.

По строке 270 «Прочие оборотные  активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела  II бухгалтерского баланса [21, с.290].

2. Пассив бухгалтерского баланса

Если актив  баланса характеризует состав хозяйственных средств организации, то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса — это сумма обязательств организации [29, с.148].

Раздел III. Капитал и резервы

В этом разделе  отражается собственный капитал  организации, включающий различные  по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования  источники финансирования деятельности организации.

Организация показывает по строке 410 величину уставного (складочного) капитала, зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам  рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после  внесения соответствующих изменений  в учредительные документы в  установленном порядке.

Информационным источником для заполнения данной статьи баланса  являются данные счета 80 «Уставный капитал» [21, с.292].

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, организация показывает в разделе «Капитал и резервы». При формировании показателя по данной статье баланса используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи либо аннулирования, или долей, приобретенных хозяйственным товариществом у участников для передачи другим участникам или третьим лицам, показывается в данном разделе баланса в круглых скобках. Это значит, что при расчете итога по разделу «Капитал и резервы» ее нужно учитывать со знаком «минус» [23, с.451].

По строке 420 «Добавочный  капитал» показывается прирост стоимости  имущества организации, отраженного  в активе баланса, выявленный по результатам:

а) дооценки внеоборотных активов организации;

б) получения эмиссионного дохода, т.е. суммы разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Информационным источником для заполнения данной статьи баланса  являются данные счета 83 «Добавочный  капитал» [25, с.147].

Резервный капитал формируется  как страховой фонд, предназначенный  для покрытия возможных убытков  и потерь организации, и отражается по строке 430 баланса в виде одного их двух показателей:

1. резервов, образованных  в соответствии с законодательством  РФ;

2. резервов, образованных  в соответствии с учредительными  документами. 

По статье «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами из чистой прибыли  в соответствии с Законом «Об  акционерных обществах» в установленном  им порядке.

По статье «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» показываются страховые  резервы, образуемые в добровольном порядке организациями, имеющими организационно-правовую форму, отличную от акционерного общества, за счет чистой прибыли в соответствии с их учредительными документами  или учетной политикой.

Информационным источником заполнения этой группы статей баланса  являются данные счета 82 «Резервный капитал» [21, с.293].

По строке 470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма аккумулированной за время  хозяйственной деятельности организации  нераспределенной прибыли, учтенная после  реформирования баланса на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в виде кредитового сальдо.

По этой же строке баланса  организации, имеющие убытки по результатам  деятельности, показывают сумму непокрытых резервным капиталом и другими  источниками убытков, отраженную на счете 84 в виде дебетового сальдо. Эта  сумма показывается в балансе  в круглых скобках и при  определении итога по разделу  III «Капитал и резервы» вычитается [22, с.491].

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

В разделе «Долгосрочные  обязательства»  показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты.

При заполнении статей этого  раздела следует руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По строке 510 баланса показываются непогашенные обязательства:

- по полученным долгосрочным  кредитам банков;

- займам под выпущенные  долгосрочные облигации и выданные  долгосрочные финансовые векселя;

- суммам, полученным по  договорам займа и подлежащим  погашению более чем через  12 месяцев после отчетной даты.

Перечисленные долгосрочные обязательства учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам».

В бухгалтерском балансе  сумма задолженности организации  по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов [20, с.293].

По строке 515 баланса отражается информация о наличии отложенных налоговых обязательствах (ОНО), учтенных на счете 77 с одноименным названием.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» в случае расхождения бухгалтерского и налогового учета у организации могут  возникнуть налогооблагаемые временные разницы [21, с.296].

Расходы, отраженные в налоговом  учете, превышают расходы по данным бухгалтерского учета.  Возникшая  разница приводит к тому, что в  бухгалтерском учете оказываются  занижены расходы и завышена прибыль  и, как следствие, налог на прибыль.

При образовании налогооблагаемой временной разницы необходимо рассчитать сумму ОНО. Для этого надо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль [15, с.198].

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В этом разделе отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 610 отражаются полученные краткосрочные кредиты и займы, учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».