Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

В активе имущество приведено  с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи размещены в начале, а легко реализуемые активы – в конце баланса.

В любом случае имущество  предприятия – актив (А) должен соответствовать  его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.

Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в  указанной последовательности имеет  глубокий экономический смысл. В  случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в  первую очередь предусматривает  удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный  капитал (К) получают только ту часть, которая  остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов [26, с.114].

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные  активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства [22, с.159].

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен  в третьем  разделе пассива «Капитал и резервы».

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

Хозяйственные операции, вызывая  изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и  на ее общий итог. При этом изменения  могут быть разных типов:

1. Влияющие на статьи  актива баланса, но не затрагивающих  его валюту (выплата заработной  платы, покупка материалов и  т.д.).

2. Влияющие на статьи  пассива, но не влияющие на  итог баланса (образование фондов  и резервов за счет прибыли  и т.д.).

3. Влияющие на статьи  актива и пассива, вызывающие  изменения его валюты как в  сторону увеличения, так и уменьшения (оплата кредиторской задолженности,  получение прибыли за счет  хозяйственной деятельности и т.д.) [25, с.41].

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его  постоянное усложнение. В последние  годы происходит обратный процесс –  упрощение структуры баланса. Так, за последние три десятилетия число статей баланса уменьшилась примерно в два раза [23, с.278].

 

3. Порядок заполнения бухгалтерского баланса

 

Процесс формирования данных баланса включает в себя большое  количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию, проведение уточнения стоимости  имущества и обязательств, образование  фондов и резервов, предусмотренных  учетной политикой или действующими нормативными актами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи. Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета [29, с.54].

1. Актив бухгалтерского баланса

Финансовые ресурсы  организации вкладываются в различные  виды хозяйственных средств, что находит свое отражение в совокупности статей актива баланса. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности [26, с.463].

Раздел  I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой  средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Важнейшими  их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения [21, с.275].

По подразделу «Нематериальные активы» (стр. 110) отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: на программы для ЭВМ, изобретения, промышленные образцы, свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал) и деловая репутация организации [13, с.159].

Нематериальные  активы учитываются на одноименном  счет 04. Они могут вноситься участниками организации в счет и вкладов в уставный капитал и приходоваться в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а полученные безвозмездно — по рыночной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведут по видам и отдельным объектам активов [13, с.160].

Приходование  нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 — при внесении участниками вкладов в уставный капитал; 08 — при покупке и изготовлении и т. д. [27, с.63].

Амортизация нематериальных активов учитывается  на одноименном счете 05 (кроме объектов, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04, т. е. без использования счета 05). При этом дебетуются счета по учету издержек и кредитуется счет 05. Аналитический учет по счету 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Для правильного  отражения этого показателя в  балансе следует руководствоваться  ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [26, с.457].

По подразделу «Основные средства» (стр. 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. В составе основных средств учитываются также находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования и капитальные вложения на улучшение земель. Первоначальная стоимость формируется на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».  Эта стоимость складывается из фактических затрат на приобретение основного средства, на его доставку, монтаж и прочих расходов [10, с.88].

Источником информации для  заполнения бухгалтерского баланса  являются данные по счетам 01 «Основные  средства» и 02 «Амортизация основных средств». При текущей, краткосрочной аренде основных средств они должны учитываться арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» [21, с.277].

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного  года, а также их состава на конец  отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма  № 5).

Для заполнения показателей  по основным средствам следует руководствоваться  ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и  Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными  приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н (в редакции приказа Минфина  России от 27 ноября 2006г. №156н) [21, с.278].

По статье "Незавершенное  строительство" (стр. 130) показываются затраты на  строительно-монтажные  работы (осуществляемые  как  хозяйственным,  так  и  подрядным  способами),  приобретение  зданий, оборудования,  транспортных  средств,  инструмента,  инвентаря,  иных материальных объектов длительного пользования, затраты  по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, прочие капитальные работы и затраты [24, с.176].

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого  имущества,  на  которые  отсутствуют  документы,  подтверждающие государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях [24, с.177].

Незавершенные  капитальные  вложения  отражаются  в бухгалтерском балансе  по  фактическим  затратам  для  застройщика (инвестора) [7, с.54].

Информационным  источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 

При заполнении данной строки следует руководствоваться  ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [21, с.280].

По подразделу «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости, т. е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

При заполнении этой строки следует руководствоваться  данными счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств». С 2006 г. Согласно ПБУ 6/01 доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами [22, с.473].

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные  финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», а для учета денежных средств, являющихся банковскими депозитными вкладами организации, предусмотрен субсчет «Депозитные счета» к счету 55 «Специальные счета в банках». По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, могут создаваться резервы под обесценение финансовых вложений, учитываемые на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» [21, с.280]. В пассиве баланса сумма резерва не отражается, а сальдо счета 59 вычитается из сальдо счета 58, и полученная разность указывается по строке 140 баланса.

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету).

При заполнении данной строки следует руководствоваться  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [21, с.281].

По строке 145 бухгалтерского баланса приводятся отложенные налоговые активы.

Согласно ПБУ 18/02 в случае расхождений бухгалтерского и налогового учета у организации возникают  вычитаемые временные разницы [21, с. 281].

Вычитаемые временные  разницы образуются, когда в бухгалтерском  учете расходы признают раньше, а  доходы - позже, чем в налоговом. Такие  разницы возникают, если:

- сумма амортизации, которая  начислена в бухучете за отчетный  период, превышает ту, что рассчитана  по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие  расходы в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  списываются по-разному;

- переносится на будущее  убыток, который уменьшит налогооблагаемые  доходы в последующих отчетных  периодах;

- фирма, использующая  в налоговом учете кассовый  метод, в бухгалтерском учете отразила расходы, но еще не оплатила их;

- есть переплата по  налогу на прибыль, которая  не возвращается организации,  а засчитывается в счет будущих отчислений [15, с.197].

Возникшая разница в расходах называется вычитаемой временной разницей. Она приводит к тому, что в бухгалтерском  учете оказывается заниженной прибыль  и, как следствие, налог на прибыль. Таким образом, необходимо доначислить  в бюджет налог на прибыль.

При образовании вычитаемой временной разницы необходимо рассчитать отложенный налоговый актив (ОНА). Для этого нужно вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

На сумму ОНА нужно  сделать запись по дебету счета 09 «Отложенные  налоговые активы» и кредиту  счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сальдо на 31 декабря по счету 09 отражается в балансе по строке 145 «Отложенные налоговые активы» [24, с.274].

По статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям [22, с.483].

Раздел II. Оборотные активы

В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства [22, с.484].

По строке 210 «Запасы» отражаются:

• сырье, материалы и другие оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 15, 16);
• животные на выращивании и откорме (счет 11);
• затраты в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 29, 46);
• готовая продукции и товары для перепродажи (счета 43,41);
• товары отгруженные (счет 45);
• расходы будущих периодов (счет 97);
• прочие запасы и затраты (счет 44).