Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

Пятый, заключительный раздел пассива бухгалтерского баланса характеризует краткосрочные обязательства: кредиторскую задолженность предприятия контрагентам, текущую задолженность по платежам в бюджет, задолженность перед персоналом по оплате труда, прочую кредиторскую задолженность.

Строка «займы и кредиты» предназначена для задолженности, которую предприятие должно погасить не позже чем через 12 месяцев. Ее учитывают на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По этой же строке нужно показать и сумму процентов, подлежащую уплате на конец отчетного периода.

В составе кредиторской задолженности показывают долги перед: поставщиками и подрядчиками; сотрудниками, которым не выдана зарплата; «подотчетниками»; покупателями, внесшими авансы; бюджетом и внебюджетными фондами по неуплаченным налогам, сборам, взносам, штрафам; прочими кредиторами.

По этой строке показывают всю сумму полученных от покупателей авансов, а не за минусом НДС. Сумму начисленного с авансов налога нужно отразить в составе дебиторской задолженности.

По «задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов» нужно показать задолженность фирмы перед учредителями по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам и процентам. То есть в эту строку надо записать сальдо по счету 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» и счету 70 субсчет «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям».

Следует обратить внимание на то, что если уставный капитал фирмы оплачен не полностью, то выдавать дивиденды нельзя.

Доходы будущих периодов - это средства, которые поступили в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К примеру, это стоимость безвозмездно полученного имущества; деньги, вырученные от продажи проездных билетов; арендная и абонентская плата за несколько месяцев вперед. Все эти доходы учитываются на счете 98.

Резервы предстоящих расходов – остаток резерва, который фирма создала, чтобы покрыть свои будущие траты. По этой строке также приводят сумму резерва, перешедшего с прошлого года.

В бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы. А вот в налоговом только резервы:

              по сомнительным долгам;

              на предстоящую оплату отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

              на ремонт основных средств;

              на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Порядок создания резервов, кроме резерва по сомнительным долгам, в бухгалтерском учете нигде не прописан, фирма определяет его сама. А вот в налоговом учете для резервов установлены некоторые ограничения. Поэтому чтобы избежать различий, лучше закрепить в учетной политике единый перечень резервов и одинаковые условия их создания, руководствуясь правилами, закреплёнными в Налоговом Кодексе РФ.

Оценка представленных статей баланса осуществляется по сумме фактической задолженности, векселя, предоставляемые к уплате, включают процент, начисляемый за отсрочку платежа.

Мы рассмотрели содержание всех статей актива и пассива баланса. Каждая статья имеет свои нюансы заполнения. [11]

2.2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования.

Двойственность экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа, представленных в таблице 11 .[12]

Таблица 11.

Типы изменений в бухгалтерском балансе

Приведенные в таблице 11 операции охватывают все возможные случаи влияния хозяйственных операций на баланс. Таким образом, существуют только четыре типа балансовых изменения, вызываемых соответствующими хозяйственными операциями:

первый тип — изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве.

второй тип — изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива; Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину. Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации.

третий тип — изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива. Валюта баланса в этом случае не изменяется. Например, сумма получена в кассу организации с расчётного счёта в банке.

четвертый тип — изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива. Валюта баланса в этом случае также не изменяется. Например, часть прибыли отчётного года использована для создания фондов специального назначения.

Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из названных четырех направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменении в имуществе или капитале и обязательствах, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником образования.

Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются лишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении имущества в хозяйство или при его выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итог баланса.

К каким бы изменениям в балансе ни приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Такая особенность баланса вытекает из содержания капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вести непрерывное наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью, направленный на выполнение намеченных задач.[13]

2.3. Забалансовый учёт

В активе баланса, как неоднократно отмечалось, отражается имущество организации. Однако при ведении бухгалтерского учета возникает необходимость установления и отражения в нем принадлежности имущества (права собственности) организации. Необходимость этого объясняется тем, что если право собственности не распространяется на используемое организацией имущество, оно должно быть показано за балансом. Для этой цели существуют забалансовые счета. Те счета, которые мы упоминали в связи с активными и пассивными статьями, называются балансовыми и предназначены для учёта имущества, собственного капитала и обязательств организации.

Забалансовые счета предназначены для учета информации о наличии и движении средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят.

В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения принципа двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход», «получение», а сторона кредит — понятию «выбытие», «передача»» «переадресовка».

По своему назначению забалансовые счета могут быть подразделены на три группы:

1)             счета материальных ценностей,

2)             контрольные,

3)             условных прав и условных обязательств.

На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или принятые на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Арендованные основанные средства приходуются по дебету рассматриваемого счета в оценке, указанной в договоре. По кредиту счета «Арендованные основные средства» списывается стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю в связи с окончанием (прекращением) договора аренды имущества.

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете обобщают информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Но такое списание не является аннулированием задолженности. Списанная в убыток задолженность подлежит учету за балансом в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Поэтому сумму задолженности, списанной убыток, учитывают по дебету рассматриваемого счета, а по его кредиту отражают суммы взысканной задолженности или суммы задолженности, срок наблюдения за которыми истек.

Но допустим, в течение этих пяти лет должник все выплатил. Тогда в учете нужно сделать такие записи:

Дебет 50 (51, 52) – Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;

Кредит 007 – погашен списанный долг.

Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечение обязательств и платежей но пученные» и «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по чай мам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказания услуг используются, в частности, облигации, векселя, и иные ценные бумаги и виды имущества. Организация, выдавшая гарантию, отражает ее по стоимости обязательства по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные». В свою очередь организация, получившая гарантию, — по дебету счета «Обеспечение обязательств и платежей ми лученные». По мере погашения задолженности организация, выдавшая гарантию, отражает эту операцию по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей выданные», а организация, получив! гарантию, — по кредиту счета «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Забалансовый учёт находит своё отражение в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (см. таблицу 12).

Таблица 12.

Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах