Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

Как видно из приведенных форм, вертикально построенный баланс в промежуточных итогах показывает нетто-активы (активы баланса за минусом обязательств). Горизонтальную же форму следует подвергать дополнительной обработке для получения аналогичных показателей.

Глава 2. Строение и составление бухгалтерского баланса.

2.1. Основные элементы баланса и его составление

Две системы показателей, отражаемых в бухгалтерском балансе представляют собой, как было сказано ранее, с одной стороны, состав имущества организации, с другой — состав ее собственного капитала, важнейшей составляющей которого является капитализированная прибыль, и обязательств. Существуют специальные термины для обозначения этих систем показателей: актив и пассив, которые упоминались выше. Эти термины баланса заимствованы из латыни. Актив — activus — деятельный, пассив — passivus — недеятельный, т. е. противоположный активу. В настоящее время эти термины потеряли свое значение и применяются как условное обозначение сторон баланса. Актив — это система показателей, отражающих состав и размещение имущества в организации, Пассив — система показателей, отражающих состав собственного капитала и обязательств, а также их целевое назначение. В соответствии с определениями Международной системы финансовой отчетности активы – это ресурсы, контролируемые компанией, которые были приобретены в результате событий прошлых лет, от которых ожидается экономические выгоды в будущем. Обязательства – это текущая задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств.

В основу построения баланса положена классификация активов и пассивов. При этом каждая отдельная составная часть баланса, его актива и пассива называется статьей (строкой) баланса и отражает экономически однородный вид активов или экономически однородный вид пассивов. Статья баланса считается его основным элементом.

Статьи баланса могут представлять собой один показатель, сумму показателей или агрегированный показатель. Например, статья «Уставный капитал» отражает сумму объявленного уставного капитала данной организации. Статья баланса «Запасы» может показывать сумму остатков сырья и материалов, товаров и готовой продукции. Статья «Основные средства» показывает остаточную стоимость основных средств, которая исчисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму их начисленной амортизации.

Однородные статьи баланса объединяются вместе и образуют однородные группы, а группы обобщаются в разделы. В свою очередь, представление статей в соответствующих разделах базируется на основе научно обоснованных классификационных признаках. Например, в действующем балансе в его актив включаются статьи, представляющие собой определенные группы имущества, сгруппированные по степени возрастания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства), т. е. от менее ликвидных к более ликвидным. В свою очередь, в пассиве баланса группировка осуществляется по субъектам обязательств, определяемых срочностью обязательств их погашения, т.е. от менее срочных обязательств к более срочным. Такой порядок группировки облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

Графически баланс изображается в виде двусторонней таблицы: левая сторона – актив, правая – пассив. Действующий в настоящее время бухгалтерский баланс структурно состоит из двух разделов в активе и трех в пассиве, каждый из которых имеет свой порядковый номер (см. табл. 5 и форму баланса, утверждённую Минфином РФ, в приложении).

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой:

∑Активов = ∑Пассивов

Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в двух экономических характеристиках. С одной стороны, само имущество, с другой — собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т. е. актив равен пассиву. Общий итог показателей актива и пассива называют «валютой» баланса.[7]

Существуют определённые правила бухгалтерского учёта, которые используют при составлении баланса:

1.              нельзя принимать в зачет статьи активов и пассивов, статьи прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим Положением по бухгалтерскому учету;

2.              отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, то есть по остаточной стоимости, равной разнице первоначальной за минусом начисленной амортизации, например, стоимость основных средств, нематериальных активов; материально-производственные запасы, по которым созданы резервы под снижение рыночной стоимости, показываются за минусом этих резервов;

3.              расчеты и обязательства показываются в зависимости от сроков их погашения;

4.              соблюдение принципов полноты информации, ее существенности, нейтральности отчетных данных, сопоставимости показателей от одного отчетного периода к другому, достоверности отчетности, последовательности применения учетной политики и др.

5.              показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

6.              иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на 30 число последнего отчётного месяца;

7.              отрицательные значения приводят в круглых скобках;

8.              несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют.[8]

Далее целесообразным представляется рассмотрение содержания каждой отдельной строки баланса в соответствии с правилами заполнения и оценки показателей по ним.

Левая сторона баланса – активы. Активы признаются в балансе, если есть вероятность притока будущих экономических выгод, он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Важно то, что активы контролируются организацией. Главный критерий группировки данных в активе – участие в обороте организации.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»

Таблица 6.

I раздел баланса «Внеоборотные активы»

Внеоборотные активы (фиксированные) приобретаются на длительный срок с надеждой получения доходов и увеличения прибыли от их использования в будущем (основные средства, затраты на капитальные вложения, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения). Некоторые из этих объектов амортизируют, то есть переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в виде амортизационных отчислений.

Раздел  «Внеоборотные активы» включает в себя следующие статьи:

1.          нематериальные активы,

2.          основные средства,

3.          незавершенное строительство,

4.          доходные вложения в материальные ценности,

5.          долгосрочные финансовые вложения,

6.          отложенные налоговые активы

7.          прочие внеоборотные активы.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной структуры, но могут быть отделимы от другого имущества. Такими признаками обладают исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, компьютерные программы и базы данных, топологии интегральных микросхем, товарный знак или знак обслуживания, а также на селекционные достижения.

Это имущество нужно включить в состав нематериальных активов, если:

              оно может использоваться в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд более года;

              фирма не собирается его перепродать;

              в будущем объект должен приносить экономические выгоды;

              наличие имущества подтверждено документами: патентом, свидетельством, договором уступки товарного знака и т. п.

Кроме того, нематериальными активами являются:

              организационные расходы учредителей при создании фирмы, признанные вкладом в уставный капитал;

              положительная деловая репутация (разница между покупной ценой организации и стоимостью ее чистых активов);

              успешные результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Такие результаты должны быть запатентованы в установленном порядке.

Объект можно признать основным средством, если выполняется несколько условий:

             имущество может использоваться в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд фирмы более года;

             фирма не предполагает в дальнейшем перепродавать данное имущество;

             актив способен приносить выгоду.

Отвечающее данным критериям имущество относится к основным средствам, если оно находится в собственности организации, принадлежит ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо получено в лизинг (когда объект числится на балансе у лизингополучателя). При этом в составе основных средств учитывают как эксплуатируемые объекты, так и те, что находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации или в запасе.

Незавершенное строительство (незавершённые капитальные вложения) - это затраты на незаконченное капитальное строительство; на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на покупку оборудования, требующего монтажа, но пока не смонтированного; на приобретение нематериальных активов, не принятых на учет, а также основных средств, которые не введены в эксплуатацию. То есть по строке 130 показывают остаток по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Доходные вложения в материальные ценности – это имущество, которое фирма изначально предполагает использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Долгосрочными финансовыми вложениями являются суммы, вложенные на срок более года. Это вклады в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации); займы, предоставленные другим компаниям; деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляются проценты); а также дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Если срок вложений не превышает года, то их приводят по строке 250 Баланса.

Финансовые вложения отражают в балансе по первоначальной стоимости, в которую включают фактические затраты на их приобретение. Если стоимость вложений устойчиво существенно снижается, то фирма вправе создать резерв под обесценевание финансовых вложений. Тогда их стоимость нужно показать в балансе за минусом суммы созданного резерва.

Здесь не нужно приводить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, а также сумму долгосрочных займов, выданных работникам. Все это следует показать по строкам 411 и 230 Баланса соответственно.

Разница между номиналом ценной бумаги и суммой фактических затрат на ее приобретение равномерно в течение времени ее обращения относится на результаты хозяйственной деятельности, прибыль или убыток. Они представлены в пассиве баланса. Акции и паи, полностью не оплаченные, показываются в активе в размере полной покупной стоимости, с отнесением разницы, подлежащей к доплате в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса в случае, если инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в составе дебиторской задолженности актива баланса.