Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

Вложения в акции, котирующиеся на рынке ценных бумаг, котировка которых регулярно публикуется, а также облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, на конец года показываются в рыночной оценке, если она ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.

Величину отложенных налоговых активов можно рассчитать, если вычитаемые временные разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда в бухгалтерском учете расходы признают раньше, а доходы - позже, чем в налоговом. Такие разницы возникают, если:

              сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

              коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

              переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

              есть переплата по налогу на прибыль, которая не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих отчислений.

Для учета этих разниц предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Остаток по этому счету и нужно показать по строке 145 Баланса.

Что касается нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности (в их составе показывается имущество, предназначенное для сдачи в пользование третьим лицам с целью получения выгоды, например, в лизинг или прокат), то эти статьи баланса показываются в нетто-оценке, о чем говорилось раньше. В составе статьи «незавершенное строительство» учитываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные) в сумме фактических затрат для застройщика (заказчика). Таким образом, построенные объекты основных средств вплоть до ввода их в постоянную эксплуатацию в состав основных средств не включаются, соответственно, амортизация по ним не начисляется.[9]

Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»

Таблица 7.

II раздел баланса «Оборотные активы»

Оборотные (текущие) активы непрерывно «протекают» через производство, изменяя при этом свою форму: товарную – денежную – товарную. Это материально-производственные запасы, дебиторская задолженность (ситуация, когда должны предприятию), денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Второй раздел актива состоит из подстатей с подробной детализацией:

1.              запасы,

2.              НДС по приобретенным ценностям,

3.              дебиторская задолженность, срок платежей по которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

4.              дебиторская задолженность, срок платежей по которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты

5.              краткосрочные финансовые вложения,

6.              денежные средства,

7.              прочие активы.

Товарно-материальные ценности - имущество, используемое в качестве сырья или материалов при производстве продукции (работ, услуг); готовая продукция; товары, предназначенные для продажи или управленческих нужд.

Незавершенное производство - это стоимость продукции, еще не прошедшей всех стадий обработки, а также незаконченных работ и услуг.                                                 Торговые фирмы здесь показывают остаток по счету 44 «Расходы на продажу», а производственные - сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Готовая продукция и товары для перепродажи. Производственные предприятия отражают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции (в зависимости от способа оценки, предусмотренной в учетной политике), а торговые фирмы - покупную стоимость товаров.

Товары отгруженные. По этой строке следует привести стоимость отгруженной, но еще не реализованной продукции, то есть право собственности на которую к покупателю еще не перешло.

НДС по приобретенным ценностям: нужно привести сумму НДС, не принятую к вычету, то есть сальдо по счету 19.

В составе дебиторской задолженности отражают долги:

              покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

              поставщиков за перечисленные им авансы;

              подотчетных лиц за выданные деньги;

              работников по полученным от фирмы займам.

Если долг должен быть погашен более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то его сумму нужно показать как долгосрочную задолженность по строке 230. Если же с фирмой собираются расплатиться в течение 12 месяцев после отчетной даты, то отражают краткосрочную задолженность — по строке 240.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность покупателей является сомнительной. На ее сумму можно создать резерв. Тогда в балансе нужно указать сумму долгов, уменьшенную на величину резерва.

В случае создания резервов по определенным статьям, например под снижение рыночной стоимости материально-производственных запасов, по сомнительной дебиторской задолженности, эти статьи показываются в нетто-оценке. Собственные акции, выкупленные у акционеров, показываются в номинальной стоимости, а разница между фактическими затратами на приобретение и номиналом, относится на финансовые результаты организации.

Итак, актив бухгалтерского баланса, где представлено имущество по составу и размещению, представлен двумя разделами, где каждая статья имеет свою оценку.

Пассив баланса. Раздел III «Капиталы и резервы»

Таблица 8.

III раздел баланса «Капиталы и резервы»

Пассив бухгалтерского баланса, например, «капитал и резервы» объединяет собственные источники имущества, которые в данном случае предоставлены учредителями или получены самой организацией в результате ее хозяйственной деятельности.

Собственными источниками, прежде всего, является уставный капитал, величина которого определена в учредительных документах. Она должна быть реально оплачена учредителями в течение года после регистрации. Ее минимальная сумма закреплена законодательно: для ОАО - это 1000 МРОТ, для ЗАО - 100 МРОТ, для ООО также 100 МРОТ.

Таким образом, по строке 410 нужно показать всю сумму уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала), которая зафиксирована в учредительных документах. Если при этом капитал оплачен лишь частично, задолженность учредителей следует отразить еще и по строке 240.

Добавочный капитал капитал имеет свои источники формирования, а именно: эмиссионный доход по акциям (разница между номинальной и продажной ценами акций, выпущенных при создании уставного капитала), доход от переоценки внеоборотных активов и корректировки фактически начисленной амортизации по ним, курсовая разница в случае, если учредитель вносит вклад в уставный капитал иностранной валютой.

Обязанность по созданию резервного капитала возложена только на акционерные общества, ООО формируют его по своему усмотрению. Резервный фонд АО должен составлять не менее 5% от суммы уставного капитала. Для этого ежегодно фирме придется отчислять в резерв не менее 5% от суммы чистой прибыли. И делать это до тех пор, пока резерв не достигнет размера, прописанного в уставе.

По этой строке «нераспределенная прибыль (убыток)» показывают нераспределённую прибыль (убытки) прошлых лет; начисленный, но не уплаченный налог на прибыль с базы переходного периода; прибыль (убыток) за полугодие года отчётного периода (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» по состоянию на 30 число месяца, предшествующего сдаче баланса). На счете 99 «Прибыли и убытки» отражают также чрезвычайные расходы. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 к ним относятся суммы, которые пришлось потратить из-за чрезвычайных обстоятельств: стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д. Каких именно аварий — не оговорено, поэтому сюда можно отнести и убытки от ДТП.

Убыток, если он имеет место, вычитается из итога данного раздела, записывается в круглых скобках, который, соответственно, уменьшает собственный капитал организации.[10]

Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Таблица 9.

IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства»

Четвертый раздел бухгалтерского баланса раскрывает задолженность предприятия долгосрочного (более 12 месяцев) характера - по займам и кредитам, причем сумма включает в себя и процентные платежи за пользование этими средствами.

По строке «займы и кредиты» приводят задолженность по кредитам и займам, которую фирма должна погасить более чем через 12 месяцев. То есть сюда надо записать сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Здесь же нужно отразить и сумму процентов на конец отчетного периода, которые фирма должна уплатить кредитору.

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражают сумму, которую получают, умножив налогооблагаемые временные разницы на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы - раньше, чем в налоговом учете. Так происходит, если:

              в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в первоначальную стоимость, а в целях налогообложения списываются как внереализационные расходы;

              сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, меньше той, что рассчитана по правилам налогового учета;

              у организации есть недоплата по налогу на прибыль.

Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Таблица 10.

V раздел баланса «Краткосрочные обязательства»