Аудиторское заключение

       В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость… Следовательно, и в налоговом учете сумму процентов по кредиту на приобретение данного здания  можно включить в его стоимость полностью.

       Однако  можно поступить и другим образом, если в кредитном договоре не указана  цель кредита, то причинно-следственную связь между получением кредита и покупкой здания можно не рассматривать, тогда проценты по кредиту в бухгалтерском учете в полном объеме учитывают как прочие расходы по дебету 91 счета, а в налоговом учете принимаются в затраты по норме в сумме 5500 руб. (так как согласно п.1 ст. 269 НК РФ «при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом …принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях». При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, принимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств, на 1-ое февраля 2008 года действующая ставка рефинансирования была равна 10%, значит, в целях налогового учета к расходам можно принять 11%*600000/12 = 5500 руб.)

         Конкретную рекомендацию аудитор  может дать, изучив внимательно  всю документацию, и исходя из  необходимости клиента оптимизировать  учет и налогообложение.

       3. Стоимость здания, по которой  оно будет учитываться на балансе организации зависит от сферы применения данного объекта. Если объект эксплуатируется для деятельности, освобожденной от уплаты НДС, то сумма входящего НДС при покупке включается в стоимость основного средства. Примем, что организация является плательщиком НДС и освобожденной от обложения этим налогом деятельности не ведет.

       4. Основным документом, подтверждающим  право на вычет НДС является  счет-фактура (п.1 ст.169 НК). Согласно п.3 статьи 168 НК РФ : При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав… выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара …, со дня передачи имущественных прав… В случае с недвижимым имуществом, моментом перехода прав на него считается момент государственной регистрации, однако налоговые органы требуют отражать доход от реализации недвижимости сразу после подписания акта приема-передачи объекта и подачи документов на государственную регистрацию (данные требования содержатся в письмах Минфина от 10.09.2007 №03-03-06/1/653 и от 08.11.2006 №03-03-04/1/733).

       Покупателю  же при покупке недвижимости или  другого основного средства  безопаснее принять к вычету (отразить покупку  в Книге покупок) в момент его  ввода в эксплуатацию, когда они  поступают на счет 01 (письмо Минфина России от 21.09.2007г №03-07-10/20), но арбитражная практика полностью на стороне налогоплательщика, поскольку в статье 172 содержится формулировка «вычеты сумм налога при приобретении основных средств, оборудования к установке производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке». То есть в момент принятия оборудования к монтажу на счет 07 вычет предоставляется безоговорочно, логично, что несправедливо отказывать в вычете, если оборудование принимается на счет 08, минуя 07 счет. В данной задаче большого значения для налогообложения момент включения НДС к вычету не имеет, так как операции по приобретению и вводу в эксплуатацию происходят в одном налоговом периоде. При необходимости можно принять и тот, и другой варианты.

       5. Учитывая требования статьи 259 НК РФ необходимо начислять амортизацию линейным способом, такой же способ целесообразно принять и в бухгалтерском учете «линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, …, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

       Налогоплательщик  имеет право на применение амортизационной  премии по п. 9 статьи 258 НК в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, если указанное право реализуется, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 30 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. При этом в бухгалтерском учете на счете 01 сохраняется первоначальная стоимость данного объекта. Соответственно согласно статьям 374, 375 НК РФ облагаться налогом на имущество будет полная сформированная по правилам бухгалтерского учета стоимость данного объекта. Таким образом, решение вопроса о преимуществах применения амортизационной премии остается за клиентом, исходя из полезности для него.

       В связи с вышесказанным, учитывая (допустим), что организация, как  субъект малого предпринимательства, не обязана применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, согласно п.2 указанного Положения, аудитор может рекомендовать отразить заданные операции следующим образом (Таблица 2).

       Таблица 2

       Журнал  учета хозяйственных операций

Приложение 1

       Схема проведения проверки при определении  правомерности применения вычетов  по налогу на добавленную стоимость

Список  литературы 

1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002,
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты», утв. Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003,
3. Аудит: Учебник/Под ред. В. И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2008. – 494 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации, частьII, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
5. Постановление Правительства РФ  от 02.12.00г. №914 « Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
6. Юдин А. Решения для самых коварных бухгалтерских задач// Журнал «Главбух» №14, 2009
7. Елин А., Шилкин С. Когда безопаснее принять НДС к вычету в спорных ситуациях// Журнал «Главбух» №13, 2009
8. Юдин А. Новые правила учета процентов по кредитам// Журнал «Главбух» №16, 2009
9. Лобачева Е.С. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005
10. «Практическое пособие по НДС», система «КонсультантПлюс», июль 2008