Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности (по материалам ЗАО «АМКК»

     При заполнении указанных форм предприятие  использует формы рекомендованные  Минфином РФ, т.е. свои формы они не разрабатывают.

     ЗАО «АМКК» руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности заполнены все реквизиты, также в строках и статьях разделов проставлены соответствующие коды.

     Бухгалтерская отчетность подписана генеральным  директором и главным бухгалтером  организации.

     Отчетность  составляется на основе данных об остатках по дебиту и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и  конец периода, взятых из Главной  книги.

     Некоторые балансовые статьи ЗАО «АМКК» заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и др., а значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов.

     Перед составлением отчетности предприятие  закрывает в конце отчетного  периода все операционные счета. До начало этой работы осуществляются все записи на синтетических и  аналитических счетах, проверяется  правильность этих записей.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают сч. 23 "Вспомогательное  производство". Далее распределяют общепроизводственные и общехозяйственные  расходы и закрывают сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и сч. 26. "Общехозяйственные  расходы". Затем списывают затраты  со сч. 20 "Основное производство". Определяют финансовый результат и закрывают сч. 90 "Продажи" и сч.91 "Прочие доходы и расходы" и определяют конечный финансовый результат отчетного периоды путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 "Прибыли и убытки".

     Достоверность показателей подтверждается результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета по всем видам имущества, обязательств и расчетов. [4]

     Второй  этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Бухгалтерский баланс ЗАО «АМКК» дает представление о финансовом состоянии дел организации на 1 января 2010 г. (Приложение 6.1)

     В 1 разделе "Внеоборотные активы" ЗАО «АМКК» заполняет строку 120 "Основные средства". По этой строке предприятие показывает остаточную стоимость основных средств (за минусом начисленной амортизации) находящиеся у них в собственности. По всем остальным строкам стоят прочерки. Так же строки 130 «Незавершенное строительство», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы» и 190 «Итого по разделу».

     Во 2 разделе "Оборотные активы" ЗАО «АМКК» заполняет строки 210 "Запасы";211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»; 213 «затраты в незавершенном производстве»; 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»; 215 «товары отгруженные»; 216 «расходы будующих периодов» и 220 "НДС по приобретенным ценностям"; 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" ; 241 «в том числе покупатели и заказчики» и 260 "Денежные средства".

     По  строке 210 отражаются данные о запасах  и затратах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

     Данные  по строке 211 "Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности" включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 "Материалы". Здесь указывается  стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство.

     А вот остатки готовой продукции  и товаров отражаются по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи".

     Остаток по сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям" свидетельствует, что  часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток  по данному счету записывается в балансе по строке 220.

     В строке 240 отражается краткосрочная  кредиторская задолженность. В составе  дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары.

     Остатки денежных средств предприятие суммируются  и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь ЗАО «АМКК» отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке.

     В разделе 3 "Капитал и резервы" ЗАО «АМКК» затрагивает строки 410 "Уставный капитал"; 420 «Добавочный капитал» и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     В строке 410 указывается сумма уставного  капитала, которая зафиксирована  в учредительных документах и  она составляет 95 тыс. руб.

     Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 470. Предприятие получило прибыль за 2009 г. в размере 319785 тыс. руб.

     В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» заполняют строки 510 «Займы и кредиты» и 515 «Отложенные налоговые обязательства».

     В разделе 5 "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы по строкам 610 «Займы и кредиты», 620 "Кредиторская задолженность" и Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.

     По  строке 621 показывают задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары.

     По  строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

     По  строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

     По  строке 624 показывают задолженность  перед бюджетом по налогам, сборам и  штрафным санкциям.

     Таким образом, баланс на начало отчетного  года равен 1059513 тыс. руб., а на конец - 1323099 тыс. руб.

     Отчет о прибылях и убытках также  предоставлен на 1 января 2010 г. (Приложение 6.2)

     В данном отчете отражаются сведения о  финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

     В данной форме нашли отражение  следующие показатели:

     выручка от продажи товаров, продукции и  услуг - 2143691 тыс. руб.;

     себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам  деятельности за отчетный период – (1518113тыс. руб.);

     валовая прибыль – это разница между  выручкой и себестоимостью (625578 тыс. руб.);

     коммерческие  расходы – затраты, связанные  со сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 "Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;

     прибыль от продаж – финансовый результат от продажи продукции -(289567 тыс. руб.);

     прочие  доходы и расходы ;

     прибыль до налогообложения – ( 57052 тыс. руб.);

      чистая  прибыль отчетного периода – это конечный финансовый результат, который составил (12980 тыс. руб.).

     ЗАО «АМКК» имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках.

     Отчет о движении денежных средств (Приложение 6.3) раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ЗАО «АМКК» их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 "Касса" и сч. 51 "Расчетные счета").

     Предприятие отражает движение денежных средств  по текущей деятельности (производство молочной продукции и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

     Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 35644 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 366066 тыс. руб.

     Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ЗАО «АМКК» получились положительными в сумме 97330 тыс. руб.

     По  результатам проведенного аудита баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала (Приложение 6.4) аудиторы составляют свои рабочие документы, на основании которых в дальнейшем будет составлено аудиторское заключение.

     Наконец, в состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма № 5 – приложение к бухгалтерскому балансу. В ней  предприятие приводит данные о наличии  и движении в течение отчетного  периода некоторых активов, расходов и обязательств. [26] (Приложение 6.5)

     ЗАО «АМКК» заполняет строки 070,080,085,090,095,115,120,140, 150 раздела "Основные средства"; строки 620-670 раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность", а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.

     Результаты  аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочих документах аудиторов.

     Бухгалтерия ЗАО «АМКК» составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности.

     Для более детального изучения своей  деятельности предприятие составляет пояснительная записку. (Приложение 6.6)

     В данной отчетности рассматриваются  такие разделы как:

     1. Сведения об обществе с ограниченной  ответственностью;

     2. Основные элементы учетной политики  предприятия;

     3. Финансово-хозяйственная деятельность  предприятия;

     4. Социальные показатели. 
 

     3.3. Содержание и порядок  составления аудиторского  заключения 

     Аудиторское заключение составляется по результатам  аудита отчетности ЗАО «АМКК», проведенного аудиторской фирмой (Приложение 7).

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности Алексеевского молочно-консервного комбината аудиторская фирма (аудитор) выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного  аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

     При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности ЗАО «АМКК». Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности   экономического субъекта.

     Если  аудиторское заключение бухгалтерской  финансовой отчетности ЗАО «АМКК» не безусловно положительно, то должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудиторской фирмой  руководству ЗАО «АМКК» должна включает следующие элементы:

• юридический адрес и телефоны ( г. Белгород, ул.Щорса, д. 39 «б»)
• порядковый номер лицензии (№ Е 000699 )
• дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию (от25.06.2002г. Министерством финансов РФ)
• срок действия лицензии (до 25.06.2012)
• номер регистрационного свидетельства (1023101334850)
• ФИО аудитора, принимавшего участие в аудите (Киреев Владимир Федорович, Клишина Надежда Ивановна)