Аудиторское заключение, как составная часть бухгалтерской финансовой отчетности (по материалам ЗАО «АМКК»

• отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
• отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
• нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

     В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений  нормативных актов на достоверность  бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

     3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за _ год"): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).  
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1

Структура аудиторского заключения

 

     Аудиторское заключение является частью бухгалтерской  отчетности. Аудитор выражает свое мнение о ведении учета, которое  необходимо для пользователей бухгалтерской  отчетности. Как мы уже выяснили аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Вводная и аналитическая части носят конфиденциальных характер, а итоговая часть носит публичный  характер. В ней дается оценка аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности, регулирующим бухгалтерский учет и отчетности РФ. 
 
 
 

      Рис.1 Классификация пользователей аудиторского заключения.

     Внутренние  пользователи имеют свободный доступ к бухгалтерской отчетности и  к аудиторскому заключению. К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся владельцы организации. Собственникам информация необходима для оценки финансовых перспектив организации  в будущем и возможности получения  доходов в виде дивидендов.

     Внешние пользователи функционируют вне  предприятий, их следует разделить  на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с  косвенным финансовым интересом  и без финансового интереса.

     Пользователи  с прямыми финансовым интересом  – настоящие и потенциальные  инвесторы, и кредиторы, а также  кредитующие банки.  

      

     Пользователи  с косвенными финансовыми интересом  представлены налоговыми и финансовыми  органами, обслуживающими банками и  т.д. Им необходима информация, чтобы  контролировать за поступлением средств  в федеральный и местный бюджеты.

     Третья  группа пользователей (без финансового  интереса) включает органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей  этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правильности и  законности совершаемых операций.

     Аудиторское заключение выполняет контрольную  функцию. Положительное мнение играет положительную роль для фирмы. Оно  повышает доверие кредиторов, уменьшается  давление инвесторов, налоговых органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.  Аудиторское заключение, как составная  часть бухгалтерской  финансовой отчетности  в ЗАО «АМКК»

     3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств.

     Аудиторскую проверку по данным ЗАО «АМКК» осуществляет  общество с ограниченной ответственностью аудиторская фирма «Надежда». В  ее лице в 2008 году в аудите принимали  участие Киреев Владимир Федорович  и Клишина Надежда Ивановна.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [7]

     Аудиторские доказательства получаются в результате проведения тестов средств внутреннего  контроля и необходимых процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешенными.

     Аудиторские доказательства собираются из различных  источников, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию. Качество доказательств зависит от их источников.

     Источниками получения аудиторских доказательств являются:

     - бухгалтерская финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

     - отчет о движении денежных  средств (форма № 4); специальные  формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     - бухгалтерские регистры: журналы-ордера, главная книга, кассовая книга  и т.п.;

     - статистическая отчетность;

     - отчетность по взносам во внебюджетные  фонды;

     - отчетность по налогообложению;

     - уставные документы;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

     - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

     - результаты сопоставления одних  документов экономического субъекта  с другими;

     - результаты инвентаризации;

     - разъяснения руководства проверяемого  субъекта в устной и письменной  форме. [13]

     Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных операций.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

     Если  документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства, то надо отразить в  отчете и рассмотреть вопрос о  подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. [12]

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применять различные методы или использовать различные аудиторские  процедуры.

     Наиболее  распространены следующие аудиторские  процедуры:

1. пересчет - проверка точности арифметических в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
2. инвентаризация – это прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств;
3. проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
4. подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);
5. устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны;
6. проверка документов;
7. прослеживание – выборочная проверка первичных документов и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета;
8. аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [7]

     При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «АМКК» аудиторами были применены следующие процедуры проверки по существу:

     1. Устный опрос персонала применялся при проверке обеспеченности персонала предприятия необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению.

     2. Прослеживание использовалось при  оценке соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям  законодательных и нормативных  документов, при аудите состава  и содержания форм финансовой (бухгалтерской) отчетности; при проверки доходов и расходов, прибылей и убытков; при оценке имущества и обязательств; при проверке правильности подразделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные и т.п.

     3. Пересчет применялся аудиторами при проверке окончательного финансового результата и данных главной книги; при оценке имущества и обязательств.

     4. При проверке расчетов со всеми  покупателями, поставщиками и другими  субъектами рынка, с которыми ЗАО «АМКК» имеет расчеты, использовалось подтверждение.

     5. Инспектирование применялось в  основном при проверке результатов  инвентаризации; при аудите правильности  распределения в форме №2 доходов  и расходов, и заполнения расшифровки  отдельных прибылей и убытков;  при аудите взаимоувязки показателей  между всеми формами отчетности. 
 

     3.2 Проведение средств  контроля, процедур  по существу и  их документирование

     После того как спланирована работа, определены источники, и методы сбора аудиторских  доказательств начинается непосредственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «АМКК», которую можно разбить на два этапа.

     В ходе первого этапа проверки проверяется  соответствие отчетности требованиям  законодательных и нормативных  документов. Далее проверяется состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «АМКК».

     В состав годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «АМКК» входят: форма № 1, форма № 2, форма №3, форма № 4 "Отчет о движении денежных средств", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и пояснительная записка.

     Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря  включительно. [8]