Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений

     Аудитор должен своевременно сообщать указанную  информацию в устной или письменной форме. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

     Если  информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить ее в рабочих документах.

     Такие документы могут иметь форму  копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

     Аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируемого лица вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или порядочность самого руководства.

     Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов в отношении конфиденциальности информации, полученной по результатам аудита. 

4. Оценка  аудитором результатов аудиторской  проверки. 

     Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и оценку результатов проверки правильности составленной аудируемым лицом финансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заключения. Прежде чем включить замечания в официальное мнение или аудиторское суждение, необходимо убедиться в их доказательности.

     Доказательствами  в аудите служат документированные  источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности организации.

     Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание аудиторских доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки. Более достоверными считаются доказательства, полученные от внешних источников информации по запросу.

     Обобщая результаты проверки, необходимо помнить, что они могут основываться на выборочном изучении данных бухгалтерского учета.

     Особое внимание при обобщении результатов аудиторской проверки следует уделить операциям с аффилированными лицами, которыми признаются юридические и физические лица, способные оказывать непосредственное влияние на хозяйственную деятельность других организаций.

     К физическим аффилированным лицам относят  ближайших родственников руководства предприятий (супруги, дети, родители, братья и сестры), если они имеют возможность оказывать существенное влияние на решения руководителей, а также должностных лиц, имеющих право распоряжаться большим, чем предусмотрено законодательством, количеством голосов при принятии важнейших управленческих решений.

     Юридическими  аффилированными лицами могут быть организации, способные путем односторонне выгодных сделок и иных действий в свою пользу нанести экономический ущерб зависимому от них предприятию; члены совета директоров или иного коллегиального органа управления; лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнения (директора, управляющие); лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, вклады, доли в уставном капитале организации и других критериев в соответствии с законодательством о конкуренции и ограничении монопольной деятельности.

     Выявленные  в ходе проверки умышленные и неумышленные ошибки, а также искажения необходимо сгруппировать в зависимости от их существенности и значимости.

     Аудируемому лицу предоставляется возможность  исправить ошибки, обнаруженные аудитором при проверке в бухгалтерском учете и отчетности, заплатить доначисленные налоги, откорректировать финансовые результаты деятельности организации и другие показатели.

     Аудиторский отчет о результатах выполненной  по договору с аудируемым лицом проверки достоверности финансовой отчетности, представляется руководителям и (или) собственникам организации и содержит подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении бухгалтерской отчетности и о других аспектах деятельности организации, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг.

     Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. 

5. Аудит  условных фактов и событий после отчетной даты. 

     Под условными фактами хозяйственной  деятельности понимают имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

     Цель  аудита условных фактов хозяйственной  деятельности — проверка соблюдения нормативных актов, регламентирующих правила отражения условных фактов на счетах бухгалтерского учета, и проверка достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта в части признания и раскрытия условных фактов.

     В ходе аудита проверяются:

• правильность отнесения хозяйственных операций к условным фактам хозяйственной деятельности;
• обоснованность решений, касающихся признания и раскрытия условных факторов:
• адекватность оценки последствий условных фактов;
• правильность отнесения резерва на соответствующий вид расходов;
• полнота отражения условных фактов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

     Основным  нормативным документом является Положение  по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

     Методика  аудита:

     1. Проверка правильности отнесения хозяйственных операций к 
условным фактам.

     К условным фактам относятся:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
• неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по вопросам уплаты платежей в бюджет;
• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
• учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, вы полненных работ, оказанных услуг;
• обязательства в отношении охраны окружающей среды; продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
• другие аналогичные факты.

     2. Проверка обоснованности решений,  касающихся признания и 
раскрытия условных фактов.

     Если  в организации существует высокая  вероятность уменьшения экономических выгод, она должна предоставлять информацию, на основании которой аудитор в каждом конкретном случае может принять решение об адекватности вычисленной вероятности. Для проверки применяемого экономическим субъектом способа расчета вероятности уменьшения экономических выгод аудитор может обратиться за помощью к эксперту.

     События, ведущие к убытку или возникновению обязательств, в случае высокой или очень высокой вероятности их наступления должны быть отражены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

     3. Прослеживание условных фактов  в бухгалтерской отчетности.

     Так, для прослеживания операций по созданию резерва на гарантийный ремонт, резерва на выплату выходных пособий аудитор проверяет такие документы, как бухгалтерская справка-расчет, ведомости № 12,15, журнал-ордер 10, главную книгу и бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

     Для прослеживания операций, связанных  с созданием резерва по неразрешенным судебным разбирательствам, обязательствами по договору аренды, поручительством, залогом, проверяются записи в бухгалтерской справке-расчете, ведомости № 15, журнале-ордере 10/1, главной книге, в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках.

 

II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)» 

1. Цель: установление достоверности финансовых результатов и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству.

Задачи:

• проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
• установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
• проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
• установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
• проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
• установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
• подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
• проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

 

2. Объект  аудита (табл. 1).

Таблица 1

Объект  аудита операций по учету прибылей и убытков

 

3. Нормативные  документы, используемые при аудиторской  проверке прибылей и убытков:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н;
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской 
   отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;