Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений

Кафедра общепрофессиональных и специальных  дисциплин

 
 
 
 

АУДИТ 
 
 
 
 

Курсовая  работа

на тему: «Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011

 

Содержание 

Содержание………………………………………………………………………2

I. Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение. Виды заключений……………………………………………………………………….3

1. Аудиторское заключение, его структура, назначение и виды…...…..3

     2. События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………...5

     3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта……………………………………………………………………………....8

     4. Оценка аудитором результатов  аудиторской проверки……………..10

     5. Аудит условных фактов и событий  после отчетной даты……..........12

II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)»……………….……………………..16

Список используемой литературы……………………………………………...23

 

I. Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение.

Виды заключений. 

1. Аудиторское заключение, его структура, назначение и виды. 

     Аудиторское заключение — официальный документ, ценный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно содержать восемь элементов:

1. наименование «Аудиторское заключение»;
2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе, наименование организации;
5. перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
6. сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (объем аудита);
7. мнение аудиторской организации, индивидуального о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
8. указание даты заключения.

     Основными документами, регулирующими порядок  составления аудиторского заключения, являются Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». 

     Существуют  следующие виды аудиторских заключений:

     1.Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

     2.Модифицированное аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение модифицируется при наличии  факторов групп.

     Факторы группы А:

• оказывают влияние на принцип непрерывности деятельности аудируемого лица;
• вызывают значительную неопределенность в финансовом положении аудируемого лица, например, неизвестно об исходе судебных разбирательств с контрагентами.

Факторы данной группы описываются в аудиторском  заключении в части, привлекающей внимание пользователей.

Факторы группы Б:

• аудитор не может участвовать при инвентаризации товарно-материальных запасов;
• имеется отказ руководства аудируемого лица дать аудитору разрешение на обращение к организации, оказывающей этому аудируемому лицу юридические услуги;
• имеются разногласия с аудируемым лицом относительно учетной политики и ненадлежащих методов учета активов и обязательств, например, неверно сформированная первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.д.;
• руководство аудируемого лица отказывается внести изменения в бухгалтерскую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу;

 

• имеют место  факты несоблюдения нормативных  правовых актов Российской Федерации, оказывающие существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     При наличии факторов данной группы аудитор  выражает мнение с оговоркой, при условии их несущественного влияния на бухгалтерскую отчетность.

Факторы группы В:

• существенное ограничение объема аудита, когда аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     В данной ситуации аудитор может отказаться от выражения мнения.

     Отрицательное мнение выражается аудитором в крайнем случае, если влияние разногласий с руководством очень существенно, а внесение оговорки в заключение недостаточно для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователей.

     Заведомо  ложное аудиторское заключение —  аудиторское заключение, признанное решением суда и составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, неявно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором. 

2. События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. 

     В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

     а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

     б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

     К событиям, произошедшим до даты подписания аудиторского заключения, относятся:

• отражение текущего состояния счетов в учете на основе предварительного анализа данных;
• принятие новых обязательств;
• осуществление новых договоров займа и поручительства;
• планируемая продажа активов;
• планируемый выпуск новых акций или долговых обязательств;
• планируемая реорганизация или ликвидация аудируемого лица;
• имеют место случаи конфискации государством активов или их потеря вследствие чрезвычайных ситуаций, например, в результате пожара или наводнения;
• в учете рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских записей;
• есть вероятность совершения событий, ставящих под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при 
  подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Если  аудитору становится известно о данных событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, ему следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В течение периода, начинающегося  с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.

     Если  после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

     Если  при выявлении событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этого аудитор должен обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.

     В данном случае имеют место две  ситуации:

     1. Руководство аудируемого лица  пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     В этой ситуации аудитору следует выполнить  необходимые в данных обстоятельствах аудиторские процедуры, проверить предпринятые руководством аудируемого лица действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое заключение по пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     2. Руководство аудируемого лица не предпринимает мер по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, и не пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитору  следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что он самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации. 

3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта. 

     Информация  представляет собой сведения, ставшие  известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые по его мнению являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Информация  включает только те вопросы, которые  привлекли внимание аудитора.

     Аудитор должен сообщать информацию руководству  и представителям собственника аудируемого лица.

     Руководством  аудируемого лица являются лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

     В аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по внутреннему аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них.

     Информация, которую следует сообщать руководству  аудируемого лица и представителям его собственника, включает в себя:

• общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
• выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
• возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
• предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и 
  не осуществленные аудируемым лицом;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в 
  этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
• предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• существенные недочеты в области внутреннего контроля, а так же случаи недобросовестных действий руководства.